Энциклопедия решений. Учет перечисления страховых взносов с расчетного счета (ноябрь 2024)

Учет перечисления страховых взносов с расчетного счета

Организация производит выплаты работникам, которые облагаются взносами на обязательное социальное страхование. Как отразить перечисление страховых взносов в учете организации? Как заполнить платежное поручение?

Юридические аспекты

С 1 января 2017 года страховые взносы уплачиваются в налоговые органы на основании главы 34 НК РФ.

Плательщики, производящие выплаты физлицам, в течение расчетного периода исчисляют и уплачивают страховые взносы по итогам каждого календарного месяца. Исчисление производится исходя из базы страховых взносов с начала расчетного периода (календарного года) до окончания соответствующего месяца и тарифов взносов за вычетом сумм взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками, производящими выплаты физлицам, отдельно в отношении взносов на ОПС, на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее также - ВНиМ), на ОМС (п. 6 ст. 431 НК РФ).

Сумма страховых взносов, исчисленная за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ). При этом несмотря на то, что налоги исчисляются в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ), сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, как и ранее исчисляется в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК РФ). То есть правило, установленное п. 6 ст. 52 НК РФ, в отношении взносов не действует.

Примечание

Страховые взносы на ОПС уплачиваются единым расчетным документом, направляемым на соответствующие счета Федерального казначейства, с применением КБК, предназначенного для учета страховых взносов на ОПС в РФ, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (ст. 22.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Это означает, что независимо от года рождения застрахованного лица пенсионные взносы уплачиваются без разделения на страховую и накопительную части.

Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 383-П). Перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды могут производиться платежными поручениями. 

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ и п. 9 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате страхового взноса считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им взносов за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Подробнее см. Учет перечисления налогов и сборов с расчетного счета.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в ФСС РФ на основании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 51 69

Типовые проводки к счету 51: по кредиту к счету 69: по дебету/по кредиту

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации, предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К счету 69 могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам в ФСС России;

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам в ПФР;

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам в фонды медицинского страхования.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, обязательное медицинское страхование, подлежащих перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции с:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

- счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Суммы страховых взносов, фактически перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 69 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". 

Документооборот

В соответствии с п. 5.3 Положения N 383-П платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 (приложение 2 к Положению N 383-П). При оплате платежного поручения банк представляет плательщику экземпляр исполненного распоряжения на бумажном носителе, в котором указывается дата исполнения, проставляется штамп банка и подпись уполномоченного лица банка. При этом штампом банка плательщика может одновременно подтверждаться прием к исполнению распоряжения на бумажном носителе и его исполнение (п.4.7 Положения 383-П).

При заполнении полей платежного поручения на уплату взносов необходимо руководствоваться Положением N 383-П, а также Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением платежей, администрируемых налоговыми и таможенными органами), утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н, далее - Правила).

С 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы. Начиная с этой даты платежные поручения на уплату страховых взносов необходимо заполнять по-новому. В них должны указываться реквизиты налоговых органов и новые КБК.

Исключение - платежные поручения на уплату страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Их администрирование сохраняется за ФСС РФ. В связи с этим обстоятельством правила заполнения платежек не изменились.

Как и прежде, по каждому виду страховых взносов необходимо оформлять отдельное платежное поручение, на соответствующие КБК:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование (п. 6 ст. 431 НК РФ);

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.п. 1.1, 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Перечень кодов бюджетной классификации страховых взносов, администрируемых налоговыми органами, утвержден приказом Минфина России от 06.06.2019 N 85н.

Формы документов Пример платежного поручения (взносы)

Налогообложение

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом ст. 270 НК РФ не содержит положений, запрещающих учитывать при налогообложении прибыли страховые взносы.

Страховые взносы следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 1 п.1 ст. 264 НК РФ (см. письмо Минфина России от 13.04.2018 N 03-03-07/24635).

Датой осуществления прочих расходов в виде обязательных платежей признается дата начисления таких платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) (письма Минфина России от 05.04.2010 N 03-03-06/1/230, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/214). Таким образом, при методе начисления для учета сумм страховых взносов дата их уплаты значения не имеет.

Пример

В январе зарплата сотрудника А. И. Иванова, занятого в основном производстве, составила 30 000 руб. Организация находится на общем режиме налогообложения. Согласно учетной политике организации зарплата работников основного производства отражается на счете 20 "Основное производство". Тариф по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (НС и ПЗ) - 1% (класс IХ).

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	70	30 000	начислена заработная плата
20	69, субсчет "Взносы в ФСС"	870 (30 000 х 2,9%)	начислены страховые взносы на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
20	69, субсчет "Взносы в ПФР"	6600 (30 000 х 22%)	начислены взносы на ОПС
20	69, субсчет "Взносы в ФФ ОМС"	1530 (30 000х 5,1%)	начислены взносы на ОМС
20	69, субсчет "Взносы в ФСС от НС и ПЗ"	300 (30 000 х 1%)	начислены взносы в ФСС на страхование от НС и ПЗ
69, "Взносы в ФСС"	51	870	перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
69, субсчет "Взносы в ПФР"	51	6600	перечислены страховые взносы на ОПС
69, субсчет "Взносы в ФФ ОМС"	51	1530	перечислены страховые взносы на ОМС
69, "Взносы в ФСС от НС и ПЗ"	51	300	перечислены взносы в ФСС на страхование от НС и ПЗ

Возможные риски

Всегда ли ошибка в КБК при заполнении платежного поручения на уплату страховых взносов приводит к тому, что обязанность по уплате страховых взносов признается неисполненной? (касается ситуаций до 1 января 2017 года)

Если в платежном поручении на перечисление страховых взносов был неверно указан КБК и из-за этого данная сумма не была зачислена в бюджет соответствующего внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства, то обязанность по уплате страховых взносов признается неисполненной.

Положительная практика

В некоторых случаях даже при ошибочном указании КБК платеж все равно может поступить на соответствующий счет внебюджетного фонда. В подобных случаях суды зачастую становятся на сторону страхователя. Например, в постановлении АС Московского округа от 02.07.2015 N Ф05-7559/15 указывалось, что только в случае непоступления в соответствующий внебюджетный фонд на соответствующий счет Федерального казначейства перечисленной денежной суммы вследствие неправильного отражения в платежном поручении КБК можно сделать вывод о неисполнении плательщиком обязанности по уплате страховых взносов. А в случае, если перечисленные организацией суммы страховых взносов поступили на единый счет Федерального казначейства, на котором учитываются средства, предназначенные как Пенсионному фонду, так и ФФОМС, то они поступили в бюджетную систему РФ и не могут признаваться недоимкой.

Акты судебных органов: (+) постановление Четырнадцатого ААС от 28 августа 2018 г. N 14АП-4110/18 (+) постановление АС Уральского округа от 14 октября 2015 г. N Ф09-6279/15 (+) постановление АС Центрального округа от 15 июля 2015 г. N Ф10-2055/15 (+) постановление АС Северо-Кавказского округа от 29 мая 2015 г. N Ф08-2374/15 (+) постановление АС Московского округа от 22 апреля 2015 г. N Ф05-4243/15 (+) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 3 сентября 2013 г. N Ф08-4313/13 (+) постановление ФАС Поволжского округа от 17 апреля 2013 г. N Ф06-2385/13 (+) постановление Девятого ААС от 10 апреля 2013 г. N 09АП-8379/13 (+) определение ВАС РФ от 18 февраля 2013 г. N ВАС-1565/13 (+) определение ВАС РФ от 5 июня 2012 г. N ВАС-6569/12

Отрицательная практика

Существуют судебные решения, в которых указывается, что если в результате ошибки при заполнении КБК взносы поступили в бюджет другого внебюджетного фонда, то обязанность по уплате страховых взносов считается неисполненной.

Акты судебных органов: (-) постановление ФАС Уральского округа от 3 октября 2013 г. N Ф09-10479/13 (-) определение ВАС РФ от 16 сентября 2013 г. N ВАС-12475/13

Учет перечисления страховых взносов с расчетного счета

Организация производит выплаты работникам, которые облагаются взносами на обязательное социальное страхование. Как отразить перечисление страховых взносов в учете организации? Как заполнить платежное поручение?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список