Энциклопедия решений. Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников (декабрь 2024)

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников

Организация, применяющая общую систему налогообложения, перечисляет заработную плату на банковские карточки работников. Как эта операция отражается в учете организации?

Юридические аспекты

Условия оплаты труда являются в силу ст. 57 ТК РФ условиями, обязательными для включения в трудовой договор.

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. Таким образом, возможность выплаты заработной платы на банковскую карту сотрудников должна быть предусмотрена в коллективном или в трудовом договоре.

Следовательно, выплата заработной платы путем перечисления на карту возможна только в том случае, если конкретный банковский счет указан работником. Как правило, это оформляется заявлением о перечислении заработной платы на карту с указанием реквизитов счета.

В трудовом же договоре стороны вправе оговорить только форму оплаты - безналичную, возложив на работника обязательство совершить необходимые действия (открытие счета, предоставление необходимых сведений работодателю), которые позволят работодателю выплатить заработную плату в безналичной форме. При этом неисполнение со стороны работника принятых на себя обязательств не может являться основанием к нарушению установленных сроков выплаты заработной платы и очевидно, в такой ситуации работодатель будет вынужден выплачивать заработную плату через кассу.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (часть восьмая ст. 136 ТК РФ).

Денежные средства зачисляются на карточные счета не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в банк платежного поручения (ст. 31 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" и п. 2.9 Положения ЦБ РФ от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" (далее - Положение N 266-П).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 51 57 70

Типовые проводки к счету 51: по кредиту к счету 57: по дебету/по кредиту к счету 70: по дебету/по кредиту

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов), в том числе в валюте РФ, в пути, то есть денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы и т.п.

До момента получения от банка подтверждения о зачислении денег на счета сотрудников эти суммы могут учитываться по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет". После получения - отражаются как выплаченная заработная плата проводкой по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 57.

Если деньги зачисляются на карточные счета сотрудников и подтверждения выдаются в день представления в банк платежного поручения, счет 57 не используется. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать проводку по дебету счета 70 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

См. также письмо Минтруда России от 14.05.2013 N 14-1/3030785-2617.

Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, установлено, что на работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость (форма N Т-51, утвержденная этим же постановлением), а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются. Однако статус этих Указаний на сегодняшний день не опредлен в связи с введением в действие Закона N 402-ФЗ. По всей видимости, порядок документооборота и формы документов для рассматриваемой ситуации должны быть определены организацией самостоятельно.

На основании расчетной ведомости составляется платежное поручение, предоставляемое в банк.

В соответствии с п. 1.17 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 383-П) плательщик может составлять в соответствии с договором распоряжение на общую сумму с реестром, в который включаются распоряжения одной группы очередности, в целях осуществления перевода денежных средств нескольким получателям средств, обслуживаемым одним банком. В случаях, предусмотренных договором, плательщик может составлять распоряжение на общую сумму с реестром в целях осуществления перевода денежных средств нескольким получателям средств, обслуживаемым разными банками.

В реестре указываются информация о банках получателей средств, получателях средств, суммы по получателям средств, даты, номера распоряжений и назначение платежа (назначения платежей), а также общее количество распоряжений. Если реестр направляется отдельно от распоряжения на общую сумму, то в нем указываются общая сумма распоряжений, включенных в реестр, а также номер и дата распоряжения на общую сумму. Сумма, указанная в реестре, должна соответствовать сумме, указанной в распоряжении на общую сумму. В реестре плательщик может по согласованию с банком указать дополнительную информацию (п. 1.19 Положения N 383-П).

Платежное поручение для перечисления заработной платы на банковские счета сотрудников (форма 0401060) заполняется организацией в соответствии с требованиями Положения N 383-П, с учетом следующих особенностей:

- в поле "Получатель" указывается наименование банка, обслуживающего получателей средств;

- в поле "Сумма" указывается общая сумма платежа прописью, соответствующая общей сумме реестра;

- в поле "Назначение платежа" делается ссылка на реестр и общее количество распоряжений, включенных в реестр, при этом до и после слова "реестр" указывается символ "//".

Внимание

Внесены поправки в Закон N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", согласно которым с 1 июня 2020 года работодатели при перечислении заработной платы и иных выплат работнику будут обязаны указывать в расчетных документах коды видов дохода. Напомним: поправками расширен перечень видов доходов, на которые не может быть обращено взыскание. Одновременно закреплена обязанность банков при исполнении требований о взыскании денежных средств или об их аресте соблюдать эти требования Закона об исполнительном производстве на основании сведений, указанных в расчетных документах лицами, выплачивающими должнику зарплату и (или) иные доходы. Соответственно, лица, перечисляющие зарплату или иные доходы, будут обязаны указывать в платежках код вида дохода, утвержденный ЦБ РФ.

Указанием Банка России от 14.10.2019 N 5286-У предусматривается отражение в платежных поручениях одного из трех кодов:

- "1" - при переводе денежных средств, являющихся заработной платой и (или) иными доходами, в отношении которых ст. 99 Закона N 229-ФЗ установлены ограничения размеров удержания;

- "2" - при переводе денежных средств, являющихся доходами, на которые в соответствии со ст. 101 Закона N 229-ФЗ не может быть обращено взыскание, за исключением доходов, к которым в соответствии с ч. 2 ст. 101 Закона N 229-ФЗ ограничения по обращению взыскания не применяются;

- "3" - при переводе денежных средств, являющихся доходами, к которым в соответствии с ч. 2 ст. 101 Закона N 229-ФЗ ограничения по обращению взыскания не применяются.

При переводе денежных средств, не являющихся доходами, в отношении которых ст. 99 Закона N 229-ФЗ установлены ограничения и (или) на которые в соответствии со ст. 101 Закона N 229-ФЗ не может быть обращено взыскание, код вида дохода не указывается.

Формы документов Пример расчетной ведомости Пример платежного поручения

Налогообложение

Заработная плата, выплачиваемая работникам, является их доходом, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Российская организация в рассматриваемой ситуации признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с выплаченного дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, заработная плата перечисляется работникам на банковские карточки за минусом удержанного НДФЛ.

В письме Минфина России от 18.04.2013 N 03-04-06/13294 разъяснено, что случае выплаты доходов физлицу частями несколько раз за месяц налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход. Перечисление налога производится в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ. Указанная позиция изложена в письмах ФНС России от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@, Минфина России от 03.07.2013 N 03-04-05/25494, постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу N А26-1553/2010.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Пример

Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, перечисляет заработную плату на банковские карточки работников. В июне работникам начислена заработная плата в сумме 2 450 000 руб. Для упрощения примера предполагается, что при исчислении НДФЛ работники не имеют права на налоговые вычеты. Заработная плата зачисляется на карточные счета сотрудников в день представления в банк платежного поручения и реестра.

В бухгалтерском учете начисление и выплата заработной платы отражены следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	70	2 450 000	начислена зарплата рабочим основного производства
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	318 500 (2 450 000 х 13%)	с заработной платы удержан НДФЛ
68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	51	318 500	сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы, перечислена в бюджет
70	51	2 131 500 (2 450 000 - 318 500)	заработная плата перечислена на банковские карты сотрудников

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников

Организация, применяющая общую систему налогообложения, перечисляет заработную плату на банковские карточки работников. Как эта операция отражается в учете организации?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список