Энциклопедия решений. Учет перечисления доходов акционерам и участникам хозяйственных обществ (январь 2025)

Учет перечисления доходов акционерам и участникам хозяйственных обществ

В ООО два учредителя - физических лица. Один из них является работником общества. Выплата доходов осуществляется переводом денежных средств на счета учредителей в безналичном порядке. Как эта ситуация отражается в учете организации?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. 

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания участников, принятому всеми участниками единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). 

Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками, принимается общим собранием участников общества (п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ) и оформляется протоколом.

В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее - Закон N 208-ФЗ) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом N 208-ФЗ.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Порядок выплаты дивидендов в безналичном порядке должна быть предусмотрена решением участников (акционеров) общества.

Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 383-П).

При осуществлении безналичных расчетов в валюте РФ допускаются расчеты:

- платежными поручениями;

- по аккредитиву;

- инкассовыми поручениями;

- чеками;

- в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- в форме перевода электронных денежных средств.

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами (п. 1.1 Положения 383-П).

Платежным поручением является распоряжение плательщика, оформленное расчетным документом, перевести находящиеся на его банковском счете денежные средства на банковский счет получателя средств в этом или ином банке в сроки, предусмотренные законом, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определен применяемыми в банковской практике обычаями (п. 1 ст. 863 ГК РФ, п. 1.21 Положения N 383-П).

Платежное поручение действительно к предъявлению в обслуживающий банк в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем его составления (п. 5.5 Положения N 383-П). Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении распоряжения (в том числе и платежного поручения) не позднее рабочего дня, следующего за днем исполнения распоряжения (п. 4.10 Положения N 383-П). Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 51 70 75 84

Типовые проводки к счету 51: по кредиту к счету 70: по дебету/по кредиту к счету 75: по дебету/по кредиту к счету 84: по дебету

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 "Расчетные счета". Списание денежных средств с расчетных счетов организации отражается по кредиту счета 51. 

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и дивидендов предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями". По каждому участнику общества ведется аналитический учет по счету 75.

Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов учитываются на счете 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов".

Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (см. также письмо Минфина России от 19.05.2015 N 07-01-06/28541). При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплата сумм доходов (дивидендов) в безналичном порядке отражается по дебету счетов 75 (субсчет 75-2), 70 (субсчет 70-2) и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Письменное распоряжение главному бухгалтеру о начислении и выплате доходов участникам (акционерам) своим приказом должен дать директор, так как главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, а не собранию участников (акционеров) (ст. 7 Закона N 402-ФЗ). Поэтому на основании протокола собрания общества руководителем составляется приказ о выплате доходов учредителям, который и будет основанием для проведения расчетов с ними.

В соответствии с Положением N 383-П платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 (приложение 2 к Положению N 383-П). Описание полей платежного поручения приведено в приложении 1 к Положению N 383-П. При перечислении дивидендов (доходов учредителей) в платежном поручении в поле "Назначение платежа" необходимо указать "Выплата дивидендов (доходов учредителей)".

Документом, подтверждающим выплату начисленных сумм дивидендов, является выписка банка с расчетного счета.

Формы документов Пример платежного поручения

Налогообложение

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате дивидендов акционерам (участникам) - юридическим лицам (п. 3 ст. 275 НК РФ), а также по НДФЛ при выплате дивидендов акционерам (участникам) - физическим лицам (п. 3 ст. 214 НК РФ). Порядок исчисления и удержания налога на прибыль и НДФЛ регулируется ст. 275 НК РФ.

С 1 января 2015 года дивиденды, полученные резидентами РФ, облагаются НДФЛ по общей ставке 13%. При этом налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ. Налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, в отношении таких доходов не применяются.

Пример

В обществе (ООО) двое участников (оба - физические лица) - Иванов и Кудрявцев (является работником организации). Их вклады в уставный капитал составляют 60% и 40% соответственно. По итогам предыдущего года участники решили направить из чистой прибыли на выплату доходов от участия в уставном капитале организации сумму 100 000 руб. и распределить ее пропорционально вкладам. Доходы выплачиваются в безналичном порядке.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
84	75, субсчет "Расчеты по выплате доходов"	60 000 (100 000 х 60%)	начислены доходы Иванову
75, субсчет "Расчеты по выплате доходов"	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	7800 (60 000 x 13%)	удержан НДФЛ из доходов Иванова
75, субсчет "Расчеты по выплате доходов"	51	52 200 (60 000 - 7800)	выплачен доход Иванову
84	70, субсчет "Расчеты с работниками по выплате доходов от участия в организации"	40 000 (100 000 x 40%)	начислены дивиденды Кудрявцеву (участнику, являющемуся работником организации)
70, субсчет "Расчеты с работниками по выплате доходов от участия в организации"	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	5200 (40 000 x 13%)	удержан НДФЛ из доходов Кудрявцева
70 субсчет "Расчеты с работниками по выплате доходов от участия в организации"	51	34 800 (40 000 - 5200)	выплачены доходы Кудрявцеву
68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"	51	13 000 (7800 + 5200)	перечислен удержанный НДФЛ в бюджет

Возможные риски

1. Можно ли выплачивать дивиденды (доходы участникам ООО) за счет распределения чистой прибыли прошлых лет?

Отрицательная практика

Минфин России долгое время считал дивидендами для целей налогообложения выплаты из прибыли, полученной только за отчетный период . Соответственно, только такие выплаты в пользу физических лиц при обложении НДФЛ подпадали под налоговую ставку в размере 9%. Выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, по мнению Минфина России, необходимо было облагать НДФЛ по ставке в размере 13%.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 14 октября 2005 г. N 03-03-04/1/276 (-) письмо Минфина России от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/3/60

Положительная практика

Однако в более поздних письмах Минфин России признал, что дивидендами для целей налогообложения признаются и выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Действительно, ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из прибыли прошлых лет (ст. 43 НК РФ, ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ, ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

Арбитражная практика по вопросу налогообложения дивидендов из прибыли прошлых лет сложилась в пользу налогоплательщиков. Кроме того, налоговые органы всегда считали выплаты за счет прибыли прошлых лет дивидендами.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 11 августа 2014 г. N 03-04-05/39854 (+) письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. N 03-03-07/56 (+) письмо Минфина России от 24 августа 2012 г. N 03-04-06/4-256 (+) письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. N 03-04-06/3-108 (+) письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. N 03-03-06/2/30 (+) письмо Минфина России от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/ (+) письмо ФНС России от 5 октября 2011 г. N ЕД-4-3/16389@ (+) письмо Минфина России от 22 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/604 (+) письмо Минфина России от 17 июня 2010 г. N 03-03-06/1/415 (+) письмо УФНС России по г. Москве от 8 июня 2010 г. N 16-15/060619@

Акты судебных органов: (+) постановление Пятнадцатого ААС от 12 сентября 2019 г. N 15АП-14591/19) (+) постановление Пятнадцатого ААС от 7 августа 2019 г. N 15АП-11563/19 (+) постановление Пятого ААС от 14 августа 2019 г. N 05АП-4701/19) (+) постановление Пятнадцатого ААС от 20 декабря 2018 г. N 15АП-18473/16 (+) постановление Пятнадцатого ААС от 12 июля 2018 г. N 15АП-9329/18 (+) постановление АС Северо-Кавказского округа от 19 октября 2017 г. N Ф08-7764/17 (+) постановление Пятнадцатого ААС от 2 марта 2016 г. N 15АП-21858/15 (+) постановление ФАС Уральского округа от 21 апреля 2014 г. N Ф09-1349/14 (+) постановление ФАС Центрального округа от 17 декабря 2013 г. N Ф10-3871/13 (+) постановление ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. N Ф05-10694/13 (+) постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. N 18087/12 (+) решение ВАС РФ от 29 ноября 2012 г. N ВАС-13840/12 (+) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 марта 2006 г. N Ф08-1043/06-457А (+) постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. N А33-26614/04-СЗ-Ф02-3800/05-С1 (+) постановление ФАС Поволжского округа от 10 мая 2005 г. N А55-9560/2004-43 (+) постановление ФАС Московского округа от 6 июня 2001 г. N КА-А40/2603-01

Учет перечисления доходов акционерам и участникам хозяйственных обществ

В ООО два учредителя - физических лица. Один из них является работником общества. Выплата доходов осуществляется переводом денежных средств на счета учредителей в безналичном порядке. Как эта ситуация отражается в учете организации?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список