Энциклопедия решений. Учет покупки безналичной иностранной валюты (ноябрь 2024)

Учет покупки безналичной иностранной валюты

Организация приобретает безналичную иностранную валюту для оплаты импортного товара. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эту операцию?

Юридические аспекты

Покупка иностранной валюты на внутреннем рынке регламентируется Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон 173-ФЗ).

На основании ст. 11 Закона N 173-ФЗ покупка иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через счета в уполномоченных банках (включая ВЭБ.РФ) в безналичном порядке.

Внимание

Приобрести наличную иностранную валюту через обменный пункт может только физическое лицо.

Закон N 173-ФЗ и нормативные акты ЦБ РФ не содержат ограничений в отношении цели покупки иностранной валюты резидентами и нерезидентами.

Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 173-ФЗ если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов не установлены органами валютного регулирования в соответствии с Законом N 173-ФЗ, валютные операции (в том числе покупка валюты) осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений. В настоящее время требования об использовании специального счета и резервировании при купле-продаже иностранной валюты Законом N 173-ФЗ не установлены. Таким образом, операции по купле-продаже валюты проводятся без ограничения. Вместе с тем, уполномоченный банк как агент валютного контроля вправе на основании пп. 3 п. 1 ст. 23 Закона N 173-ФЗ запросить информацию, связанную с проведением валютных операций.

Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет (ч. 7 ст. 14 Закона N 173-ФЗ). 

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 52 57 91

Типовые проводки к счету 52: по дебету к счету 57: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету/по кредиту

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции, а в случае отсутствия такого курса - по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, пункты 4, 5, 6, 20 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Пересчет стоимости средств на валютных банковских счетах в рубли должен производиться:

- на дату совершения операций в иностранной валюте (Приложение к ПБУ 3/2006);

- на отчетную дату.

Кроме того, при необходимости в бухгалтерском учете валюту в рубли можно пересчитывать по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006).

При покупке валюты датой совершения операций являются дата зачисления иностранной валюты на валютный счет и дата списания с валютного счета (Приложение к ПБУ 3/2006).

Таким образом, пересчет валюты нужно проводить на дату зачисления ее на валютный счет и на последнее число каждого отчетного периода. В результате пересчета валютных ценностей на эти даты возникают курсовые разницы.

Согласно п. 12 и п. 13 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате, или за который составлена бухгалтерская отчетность, и для целей бухгалтерского учета подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Однако при конвертации валюты возникает еще один вид доходов (расходов), который также называют курсовыми разницами, но который не является результатом пересчета. Это финансовый результат от операции купли-продажи валюты, который возникает не вследствие колебаний учетного курса, а в результате отклонения фактического (рыночного) курса обмена валют от курса, по которому валюта учитывается в бухгалтерском учете (курса ЦБ РФ). При этом в большинстве случаев при собственно конвертации возникает именно этот вид доходов (расходов), а не курсовые разницы. Разница между курсом сделки с иностранной валютой и курсом ЦБ РФ отражается в составе прочих доходов или прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). 

Комиссия, удерживаемая банком за приобретение валюты, также учитывается в составе прочих расходов на счете 91 как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). 

Для отражения расчетов с банком по приобретению и перечислению иностранной валюты организация-резидент может использовать счет 57 "Переводы в пути" или один из субсчетов счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если поручение на покупку иностранной валюты подается в банк одной датой, а сама покупка валюты проводится другой датой (зависит от правил, установленных в банке), то целесообразно использование счета 57.

В бухгалтерском учете покупка иностранной валюты отразится следующими записями:

Дебет	Кредит	Описание
57	51	перечислены денежные средства для покупки валюты
52	57	приобретенная банком валюта зачислена на валютный счет
51	57	остаток рублевых средств возвращен банком на расчетный счет (в случае перечисления денежных средств с "запасом")
91, субсчет "Прочие расходы"	57

или

Дебет	Кредит	Описание
57	91, субсчет "Прочие доходы"	отражена разница между курсом ЦБ РФ и курсом, по которому банк приобрел для организации валюту

Документооборот

Для покупки (продажи) иностранной валюты организации необходимо оформить в банке договор купли-продажи иностранной валюты (поручение на покупку-продажу иностранной валюты). Форма поручения на покупку иностранной валюты утверждается банком. Кроме того, необходимо оформить платежное поручение на перечисление средств на покупку валюты, оформленное в порядке, установленном ЦБ РФ, с указанием кода валютной операции в начале поля "Назначение платежа" (если требуется).

Документами, сопровождающими покупку валюты являются:

- поручение (распоряжение или заявление) на покупку валюты;

- платежное поручение на перечисление рублевых денежных средств на покупку валюты;

- выписка банка по расчетному счету, подтверждающая списание денежных средств с расчетного счета для приобретения валюты;

- выписка с валютного счета, подтверждающая зачисление валюты на валютный счет по курсу ЦБ РФ на дату покупки;

- бухгалтерская справка-расчет, отражающая убыток (прибыль) от покупки валюты по курсу отличному от курса ЦБ РФ на дату покупки.

Формы документов Пример платежного поручения

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль учитывается только результат (прибыль или убыток) от продажи (покупки) валюты. При этом НК РФ не устанавливает ограничений в признании величины такой прибыли или убытка.

Если за продажу (покупки) иностранной валюты банком взимается комиссионное вознаграждение, то его сумма включается в состав внереализационных расходов по пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

При применении в налоговом учете метода начисления доходы и расходы от покупки иностранной валюты признаются на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 10 п. 4 ст. 271, пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).

НДС

Для организаций, не являющихся кредитными, осуществляющих покупку иностранной валюты через уполномоченные банки, не возникает объекта обложения НДС (пп. 1 п.2 ст. 146 НК РФ). Основанием для этого является пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, где установлено, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Пример

Организация подала в банк заявку на приобретение 10 000 долл. и перечислила ему для оплаты контракта 600 000 руб. Банк приобрел валюту на бирже по курсу 60 руб./долл. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на эту дату, - 59,9 руб./долл. Комиссия банка составила 3000 руб.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
57	51	600 000	перечислены денежные средства для покупки валюты
52	57	599 000 (10 000 долл. х 59,9 руб./долл)	приобретенная банком валюта зачислена на валютный счет
91, субсчет "Прочие расходы"	57	1000 (10 000 долл. х (60 руб./долл - 59,9 руб./долл))	отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк приобрел валюту
76	51	3000	списаны с расчетного счета средства, необходимые для оплаты услуг банка
91, субсчет "Прочие расходы"	76	3000	включены в состав расходов затраты по оплате услуг банка

Учет покупки безналичной иностранной валюты

Организация приобретает безналичную иностранную валюту для оплаты импортного товара. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эту операцию?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список