Энциклопедия решений. Учет переоценки иностранной валюты на счетах (ноябрь 2024)

Учет переоценки иностранной валюты на счетах

Как отразить в учете организации, применяющей общую систему налогообложения, переоценку остатков валютных средств на банковских валютных счетах?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 52 91

Типовые проводки к счету 52: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету/по кредиту

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 20 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Согласно пунктам 4, 5 ПБУ 3/2006 стоимость активов, в том числе средств на банковских счетах, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

Пересчет стоимости средств на валютных банковских счетах в рубли должен производиться:

- на дату совершения операций в иностранной валюте, то есть на дату поступления валюты на счет или списания ее со счета (Приложение к ПБУ 3/2006);

- на отчетную дату.

Кроме того, при необходимости в бухгалтерском учете валюту в рубли можно пересчитывать по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006).

При пересчете денежных средств на валютном счете (на дату совершения операции, на отчетную дату или же по мере изменения курса) образуются курсовые разницы.

Снижение курса иностранной валюты по отношению к рублю (отрицательная курсовая разница) ведет к возникновению в бухгалтерском учете прочего расхода, учитываемого по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы". Повышение курса иностранной валюты по отношению к рублю (положительная курсовая разница) - к возникновению прочего дохода, учитываемого по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы" (четвертый абзац п. 3, пункты 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Документооборот

Документами, подтверждающими возникновение курсовых разниц от переоценки иностранной валюты на счетах, являются выписки банка с валютного счета, а также аналитические регистры по счетам, в которых отражены остатки по счетам и результаты их переоценки и бухгалтерская справка-расчет.

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом отрицательная курсовая разница возникает при снижении курса иностранной валюты у рублю.

В составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ. Положительная курсовая разница возникает при повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю.

При применении в налоговом учете метода начисления доходы и расходы в виде курсовой разницы, возникшей при переоценке иностранной валюты на банковском счете организации, признаются на дату перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также на последнее число текущего месяца (пп. 6 п. 7 ст. 272, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Пример

На 1 января на валютном счете числится 100 000 долларов США по курсу 32 руб./долл. Операций по валютному счету в период с января по март включительно не было. Как отразить переоценку валюты течение 1 квартала?

Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составляет (условно):

на 31 января - 33,7 руб/долл;

на 28 февраля - 32,5 руб/долл;

на 31 марта - 33,4 руб/долл.

В бухгалтерском учете переоценку следует отражать:

31 января:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
52	91, субсчет "Прочие доходы"	170 000 (100 000 долл х (33,7 руб./долл - 32 руб./долл))	отражена положительная курсовая разница

28 февраля

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	52	120 000 ((33,7руб./долл - 32,5 руб./долл) х 100 000 долл)	отражена отрицательная курсовая разница

31 марта

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
52	91, субсчет " Прочие доходы"	90 000 ((33,4 руб./долл - 32,5 руб./долл ) х 100 000 долл)	отражена положительная курсовая разница

Учет переоценки иностранной валюты на счетах

Как отразить в учете организации, применяющей общую систему налогообложения, переоценку остатков валютных средств на банковских валютных счетах?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример