Энциклопедия решений. Учет доходов в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации (ноябрь 2024)

Учет доходов в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации

Организация при инвентаризации выявила неучтенные товарно-материальные ценности. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете доходы в виде стоимости стоимости выявленных излишков?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 01 10 41 91

Типовые проводки к счету 01: по дебету к счету 10: по дебету к счету 41: по дебету к счету 91: по кредиту

В бухгалтерском учете стоимость излишков, выявленных при инвентаризации имущества, отражается в составе прочих доходов на дату проведения инвентаризации (п. 8, п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета). 

Выявленные ценности принимаются к учету по текущей рыночной стоимости в соответствии с пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 10 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

При этом стоимость обнаруженного основного средства устанавливается с учетом износа. Он определяется по действительному техническому состоянию объектов. Сведения об оценке и износе оформляются соответствующими актами (п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания по инвентаризации).

Согласно пунктам 36 и 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, неучтенные объекты ОС, выявленные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Оприходование излишков отражается в бухгалтерском учете организации на дату проведения инвентаризации по дебету счета 10 "Материалы", либо 41 "Товары", либо счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных бланков "первички" организации могут в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. 

Важно, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Это надо учитывать при разработке собственных бланков. При составлении форм можно также порекомендовать воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Операция по отражению дохода в виде стоимости излишков, выявленных в результате инвентаризации, в бухгалтерском и налоговом учете производится на основании:

1. Результатов инвентаризации (бланки могут быть разработаны на основе форм, утвержденных постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26).

2. Документов, подтверждающих рыночную стоимость выявленных активов;

3. Бухгалтерской справки, содержащей все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Подробнее об оформлении излишков при инвентаризации товаров см. Учет излишков товаров, выявленных при инвентаризации.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 "Прочие доходы". В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. 

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к приказу N 66н от 02.07.2010.

В налоговой отчетности доходы в виде излишков МПЗ и иного имущества, выявленных в результате инвентаризации, отражаются по строке 104 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Формы документов Пример Отчета о финансовых результатах Пример приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль Пример Справки к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами Пример Акта инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств Пример Сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов Пример Акта инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных Пример Акта инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящихся в пути

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков материально-производственных запасов (МПЗ) и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Внимание

Согласно пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ с 1 января 2018 года по 31 декабря 2019 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав (см. также письмо Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-07/60630).

При этом порядок оценки таких доходов (определения стоимости выявленного имущества) не установлен. Согласно позиции Минфина России и арбитражной практике оценка этого имущества производится с учетом ст. 105.3 НК РФ по рыночной цене.

Минфин России приравнивает подобные ценности к безвозмездно полученным, а они, соответственно, принимаются к учету по рыночной стоимости согласно п. 8 ст. 250 НК РФ. В результате оценки выявленных излишков у организации возникает внереализационный доход, который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль для уплаты налога (см. также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006, Тринадцатого ААС от 09.12.2008 N 13АП-5753/2006, ФАС Уральского округа от 13.08.2009 N Ф09-5794/09-С3). 

А в постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09 суд указал: в связи с тем, что НК РФ не регулирует правила проведения инвентаризации, при признании стоимости излишков и недостач МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, в качестве внереализационных доходов (согласно ст. 250 НК РФ) основополагающими данными являются данные бухгалтерского учета. 

Таким образом, размер дохода в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, в любом случае определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Такой доход признается при использовании метода начисления на дату проведения инвентаризации (оприходования излишков) (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 13.02.2009 N 03-03-06/4/4).

В соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ. См. также письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/338, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/275. Соответственно, при реализации выявленных излишков доход от их продажи уменьшается на их рыночную стоимость (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При этом если имела место пересортица, то она не является недостачей товарно-материальных ценностей. Объемы зачтенной пересортицы не подлежат оприходованию в качестве окончательных излишков. В связи с этим нет оснований для отражения дохода на всю сумму излишков и для начисления налога на прибыль на эту сумму (см. постановление ФАС Московского округа от 22.03.2013 N Ф05-1953/13 по делу N А40-68073/2012).

Пример

В ходе инвентаризации выявлены излишки материалов. Их рыночная цена составила 35 000 руб.

При оприходовании МПЗ бухгалтер сделал запись:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
10	91	35 000	оприходованы излишки материалов

В налоговом учете стоимость излишков в сумме 35 000 руб. отражена в составе внереализационных доходов.

Учет доходов в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации

Организация при инвентаризации выявила неучтенные товарно-материальные ценности. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете доходы в виде стоимости стоимости выявленных излишков?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список