Энциклопедия решений. Учет расходов на сырье и материалы (ноябрь 2024)

Учет расходов на сырье и материалы

Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы организации на сырье и (или) материалы при общей системе налогообложения?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 10 20 44 97

Типовые проводки по счету 10: по кредиту по счету 20: по дебету по счету 44: по дебету по счету 97: по дебету/по кредиту

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации"):

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности организация должна обеспечить их группировку по элементам затрат.

В элемент "Материальные затраты" включаются, в частности, расходы, связанные с приобретением и использованием материально-производственных запасов (далее - МПЗ) (п. 7 ПБУ 10/99). 

При приобретении за плату сырье и материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 5 и 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

О формировании себестоимости материалов подробнее см. Учет приобретения материалов за плату

При отпуске сырья и материалов в производство оценка их стоимости производится одним из трех методов, указанных п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности ее применения.

Подробнее о методах списания материалов см. Учет отпуска материалов в производство.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации (п. 90 Методических указаний). По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов (п. 93 Методических указаний).

При отпуске сырья и материалов в производство их оценка отражается по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26) в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет "Сырье и материалы".

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов (п. 94 Методических указаний, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Порядок учета расходов будущих периодов организация устанавливает самостоятельно в своей учетной политике.

Списание отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет 10 "Сырье и материалы". При наступления отчетного периода, кода расходы могут быть учтены, они равномерно списываются со счета 97 в дебет счетов учета затрат.

Обратите внимание на письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01. В нем разъяснено, что исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ряда иных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету на счете 97 "Расходы будущих периодов" могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных активах могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Изложенное следует иметь в виду при раскрытии в бухгалтерском балансе и приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информации о затратах, учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Согласно п. 95 Методических указаний стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов на продажу (счет 44). 

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), по мере отпуска сырья и материалов в производство.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных бланков "первички" организации могут в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Важно, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Это надо учитывать при разработке собственных бланков. При составлении форм можно также порекомендовать воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Согласно п. 100 Методических указаний первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-8), требование-накладная (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-11), накладная (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-15). Образцы этих форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. УПД может быть использован одновременно как для оформления операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета, так и для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в целях исчисления других налогов.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах стоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж".

В налоговой отчетности организации, которые производят готовую продукцию, по строке 010 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль отражают сумму прямых расходов, а по строке 040 - сумму косвенных расходов, относящиеся к таковым в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Формы документов Пример Отчета о финансовых результатах Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль Примеры Универсального передаточного документа Регистр информации о материалах, учитываемых по методу средней стоимости Регистр информации о материалах, учитываемых по методу стоимости каждой единицы Регистр информации о материалах, учитываемых по методу ФИФО Регистр расчета стоимости материалов, списанных в производство в отчетном периоде

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам в том числе относятся затраты на приобретение:

- сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку) и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Иные затраты на приобретение МПЗ подлежат учету в их стоимости только в том случае, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета. Так, например не могут увеличивать стоимость МПЗ проценты по заемным средствам, полученным для приобретения МПЗ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

На основании п. 8 ст. 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из трех методов оценки сырья и материалов:

Методы оценки МПЗ в налоговом учете
по стоимости единицы запасов			по средней стоимости			по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

Для целей исчисления налога на прибыль расходы отчетного периода на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Организация вправе установить собственный перечень прямых расходов, отличный от предусмотренного в ст. 318 НК РФ, закрепив его в учетной политике. При этом расходы на материалы рекомендуется относить к прямым.

Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ), а прямые учитываются в особом порядке. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. 

Для того чтобы определить, какая часть прямых расходов приходится на реализованную в текущем периоде продукцию, нужно прямые расходы текущего месяца распределить на остатки незавершенного производства (НЗП), остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца продукции. Сумма прямых расходов, приходящихся на эти остатки, в текущем отчетном (налоговом) периоде при налогообложении прибыли не учитывается.

Подробнее об оценке НЗП см. Учет себестоимости готовой продукции.

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль в целях налогообложения, рассчитывают так:

ПР = ПРм + ГПн + НЗПн - НЗПк - ГПк,

где

ПР - сумма прямых расходов, учитываемая при налогообложении;

ПРм - сумма прямых расходов за месяц;

ГПн - стоимость остатка нереализованной готовой продукции на начало месяца (по прямым расходам);

НЗПн - незавершенное производство на начало месяца (по прямым расходам);

НЗПк - незавершенное производство на конец месяца (по прямым расходам);

ГПн - стоимость остатка нереализованной готовой продукции на конец месяца (по прямым расходам)

Воспользуйтесь калькулятором

Пример

Организация занимается изготовлением мебели, применяет общий режим налогообложения. На 1 октября на складе находилось 10 комплектов мебели. Сумма прямых расходов на их изготовление - 300 000 руб. Стоимость НЗП на 1 октября (по прямым статьям расходов) составила 50 000 руб. 

В течение октября сумма прямых расходов составила 1 000 000 руб. Стоимость "незавершенки" на конец октября (по прямым статьям расходов) составила 60 000 руб. Остаток мебели на складе - 8 комплектов, сумма прямых расходов на изготовление которых 240 000 руб.

Рассчитаем сумму прямых расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли в октябре:

1 000 000 руб. + 300 000 руб. + 50 000 руб. - 60 000 руб. - 240 000 руб. = 1 050 000 руб.

Учет расходов на сырье и материалы

Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы организации на сырье и (или) материалы при общей системе налогообложения?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список