Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с выбытием материалов (ноябрь 2024)

Учет расходов, связанных с выбытием материалов

Организация, применяющая общий режим налогообложения, занимается производством. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с выбытием материалов?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 10 20 91 94

Типовые проводки к счету 10: по кредиту к счету 20: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету/по кредиту к счету 94: по дебету

Материалы могут быть списаны с баланса организации в результате:

- передачи в производство;

- использования для собственных нужд;

- безвозмездной передачи;

- передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы;

- продажи на сторону;

- хищений и недостач.

1. Передача материалов в производство

О передаче материалов в производство см.:

Учет расходов на сырье и материалы,

Учет отпуска материалов в производство.

2. Использование для собственных нужд

Материалы, использованные на собственные нужды организации(например, на ремонт производственного оборудования, инвентаря и т.д.), отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, в том числе арендованных) в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 7, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). 

Согласно п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. 

Фактическая себестоимость материалов, использованных для собственных нужд, списывается в том же порядке, что и при их передаче в производство.

См. также Учет расходов на ремонт основных средств.

3. Безвозмездная передача материалов

Передаваемые безвозмездно материалы списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет (п. 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее - Методические указания). Вместе с тем, существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии, находящихся в организации материалов, относятся реализуемые материалы (например, в ситуации, когда все МПЗ хранятся насыпью или в одной емкости и т.п.). В таком случае, по нашему мнению, организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например, аналогичный порядку списания стоимости МПЗ при их отпуске в производство (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Стоимость ценностей, передаваемых безвозмездно, относится на финансовые результаты в том периоде в котором имела место передача материалов (п. 12, п. 18 ПБУ 10/99). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета стоимость переданных безвозмездно материалов относится в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы". 

Более подробно см. Учет безвозмездной передачи материалов.

4. Передача материалов в уставный капитал

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" выбытие активов в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций не признается расходами организации, поэтому в бухгалтерском учете выбытие активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций отражают без использования счета 91 "Прочие доходы и расходы". Такие вклады относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

Более подробно см. Учет при передаче материалов в качестве вклада в уставный капитал.

5. Продажа материалов на сторону

Выручка от реализации материалов подлежит учету в составе прочих доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При этом доход признается равным цене, указанной в договоре с покупателем (без НДС) (п. 10.1, п. 6 и п. 6.1 ПБУ 9/99). Одновременно стоимость реализованных материалов учитывается в составе прочих расходов (п. 11, п. 19 ПБУ "Расходы организации").

Реализованные материалы списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет (п. 123 Методических указаний и п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Вместе с тем, существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии, находящихся в организации материалов, относятся реализуемые материалы (например, в ситуации, когда все МПЗ хранятся насыпью или в одной емкости и т.п.). В таком случае, по нашему мнению, организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например, аналогичный порядку списания стоимости МПЗ при их отпуске в производство (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета цена, по которой организация продает материалы, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". А в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" списывается стоимость реализованных материалов. 

Более подробно см. Учет реализации материалов за плату.

6. Выбытие материалов в результате хищения, порчи, недостачи

Суммы недостачи материалов в размере фактической стоимости учитываются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" до появления у организации оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников (п. 58, п. 128 Методических указаний).

Таким образом, в отличие от порядка списания стоимости МПЗ при их реализации (п. 16 ПБУ 5/01), предусматривающего возможность выбора организацией способа их оценки, недостачи товаров оцениваются только по фактической себестоимости.

Более подробно см. Учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи.

КАССОВЫЙ МЕТОД

Если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (второй абзац п. 18 ПБУ 10/99).

Согласно п. 20 Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н) при использовании малым предприятием кассового метода затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

О документальном оформлении списания материалов в производство см.:

Учет расходов на сырье и материалы,

Учет отпуска материалов в производство.

Выбытие материалов в результате безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы и продажи на сторону оформляется накладной на отпуск материалов на сторону или товарной накладной.

Списание с учета похищенных или испорченных МПЗ оформляется актом на списание материалов. Напомним, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества в обязательном порядке проводится инвентаризация. Для оформления данных инвентаризации применяются первичные документы: инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, ведомость результатов, выявленных инвентаризацией.

Кроме того, оформляются:

- письменные объяснения работника, виновного в недостаче (при отсутствии виновного лица - объяснения материально ответственного лица);

- бухгалтерская справка-расчет по определению сумм недостач в пределах норм естественной убыли, сумм, подлежащих возмещению работником;- распоряжение руководителя организации о взыскании (об отказе от взыскания) ущерба с виновного лица;

- решение суда о взыскании (невзыскании) с работника задолженности (при отсутствии согласия работника добровольно возместить ущерб, превышающий его среднемесячный заработок, или пропуске срока для вынесения работодателем распоряжения о взыскании);

- постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (п. 31 Методических указаний по учету МПЗ).

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах себестоимость выбывших МПЗ (кроме списанных в производство) указывается по строке 2350 "Прочие расходы".

В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

При этом пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

В налоговой отчетности цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией, отражаются в строке 060 приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. Расходы в виде стоимости списанных материально-производственных запасов отражаются по строке 200 приложения 2 к Листу 02 налоговой декларации. Организации, которые производят готовую продукцию, по строке 010 приложения 2 к листу 02 декларации отражают сумму прямых расходов, включая стоимость материалов, а по строке 040 - сумму косвенных расходов, относящихся к таковым в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Формы документов Пример Отчета о финансовых результатах Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Материалы могут быть выбывать в результате следующих причин:

- передачи в производство;

- использования для собственных нужд;

- безвозмездной передачи;

- передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы;

- продажи на сторону;

- хищений и недостач.

При этом в целях налогообложения организация признает расходы, связанные с выбытием материалов, не во всех случаях.

1. Передача материалов в производство

О передаче материалов в производство см.:

Учет расходов на сырье и материалы,

Учет отпуска материалов в производство.

2. Использование для собственных нужд

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды организации (например, на ремонт производственного оборудования, инвентаря и т. д.). Себестоимость таких материалов в состав прямых расходов не включают. Ее учитывают в составе тех расходов, на которые списаны материалы (затрат на ремонт основных средств, затрат на ремонт инвентаря и т.д.).

См. также Учет расходов на ремонт основных средств

3. Безвозмездная передача материалов

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданных материалов и расходы, которые несет организация при такой передаче, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Кроме того, следует учитывать, что безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). 

Более подробно см. Учет безвозмездной передачи материалов.

4. Передача материалов в уставный капитал

Передача материалов в качестве вклада в уставной (складочный) капитал общества носит инвестиционный характер и не является реализацией (п. 3 ст. 39 НК РФ). Налогооблагаемую прибыль расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал не уменьшают (п. 3 ст. 270 НК РФ). 

Более подробно см. Учет при передаче материалов в качестве вклада в уставный капитал.

5. Продажа материалов на сторону

При расчете налога на прибыль выручка от продажи материалов признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). При применении в налоговом учете метода начисления датой получения дохода признается дата реализации МПЗ, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом реализацией имущества в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача права собственности на это имущество на возмездной или безвозмездной основе. В свою очередь момент перехода права собственности определяется в соответствии со ст.ст. 223, 224 ГК РФ.

При применении в налоговом учете кассового метода выручка от реализации МПЗ (без учета НДС) в виде стоимости их приобретения признаются на дату получения оплаты от покупателя (п. 2, п. 3 ст. 273, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). 

Доходы, полученные от продажи материалов, уменьшаются (безотносительно к методам учета доходов и расходов) на:

- фактическую себестоимость проданных материалов, если иное не предусмотрено п. 2.2 ст. 277 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);

- расходы, связанные с продажей материалов (к ним относятся расходы по хранению, упаковке, обслуживанию и транспортировке) (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Более подробно см. Учет реализации материалов за плату.

6. Выбытие материалов в результате хищения, порчи, недостачи

Согласно ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки, понесенные им.

В налоговом учете в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрено только два случая включения убытков в виде потерь в расходы при налогообложении прибыли:

- в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Поэтому если лицо, виновное в недостаче или порче материалов, установлено, то суммы понесенных организацией убытков при налогообложении не учитываются. Но в таком случае не должны учитываться при налогообложении и суммы, возмещенные виновником. Однако суммы, взысканные с виновного лица в счет возмещения ущерба, включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поэтому в своих письмах Минфин России разъясняет, что на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда налогоплательщик вправе отразить в составе внереализационных расходы, связанные с приобретением похищенных ценностей (письма от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185). В аналогичном порядке учитывается убыток от хищений, возмещенный страховой компанией.

Если же виновных лиц найти не удалось, то факт их отсутствия для правомерного учета в целях налогообложения понесенных организацией убытков, должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (письма Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81919, от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65418, от 11.09.2007 N 03-03-06/1/658, от 19.03.2007 N 03-03-06/1/159). 

Более подробно см. Учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи.

Пример

Организация (общая система налогообложения) в феврале купила плиты ДСП для изготовления мебели, себестоимость которых 65 000 руб. (без НДС). В апреле того же года в связи с производственной необходимостью (прекращение производства мебели из ДСП) было принято решение продать ДСП за 84 000 руб., в том числе НДС 14 000 руб. Расходы на продажу (погрузка) составили 500 руб.

В бухгалтерском учете операция по реализации ДСП отразится следующими записями:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	10	65 000	списана стоимость реализованного шкафа
62	91, субсчет "Прочие доходы"	84 000	учтена реализация МПЗ
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	14 000	начислен НДС
91, субсчет "Прочие расходы"	70, 69...	500	учтены расходы на погрузку-разгрузку ДСП

В налоговом учете в составе доходов будет учтена сумма 70 000 руб. (84 000 - 14 000), а в составе расходов 65 500 руб. (65 000 + 500). Доход от продажи материалов, учитываемый при налогообложении прибыли, составит:

70 000 руб. - 65 500 руб. = 4500 руб.

Учет расходов, связанных с выбытием материалов

Организация, применяющая общий режим налогообложения, занимается производством. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с выбытием материалов?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список