Энциклопедия решений. Учет расходов на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков (ноябрь 2024)

Учет расходов на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков

Организация применяет общую систему налогообложения. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете произведенные расходы на почтовые, телефонные и прочие услуги связи, услуги вычислительных центров и банков?

Юридические аспекты

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Согласно п. 2 ст. 779 ГК РФ правила главы 39 ГК РФ являются общими нормами для договоров оказания услуг (за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44-47, 49, 51, 53 ГК РФ).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и бытовом подряде (статьи 702-739 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779-782 ГК РФ, а также специфике договора возмездного оказания услуг.

Правила оказания почтовых, телефонных и телеграфных услуг регулируются соответственно:

- Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи";

- Федеральным законом от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи".

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 60 76

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 60: по дебету/по кредиту к счету 76: по дебету/по кредиту

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров можно отнести на основании п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. 

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, расходы по оплате вышеперечисленных услуг в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату оказания услуг. Если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты (кассовым методом), то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (второй абзац п. 18 ПБУ 10/99).

Рассматриваемые виды расходов отражаются по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Документооборот

Документальным подтверждением расходов на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков являются:

- договор возмездного оказания услуг;

- акт приемки-сдачи оказанных услуг, если составление такого документа предусмотрено договором;

- документы, подтверждающие оплату услуг: платежные поручение, кассовые ордера и т.д.;

- почтовые квитанции.

В бухгалтерской отчетности расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков отражаются по строке 040 (в составе косвенных) приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Формы документов Пример Отчета о финансовых результатах Пример приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть "Интернет" и иные аналогичные системы) относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Например, по мнению Минфина России, затраты организации по оплате почтовых сборов за перечисление дивидендов могут быть включены в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (см. письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15525).

При методе начисления согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов (для затрат в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается одна из дат:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод определения доходов и расходов, то расходы признаются после фактической оплаты указанных услуг (п. 3 ст. 273 НК РФ). В целях главы 25 НК РФ оплатой услуг признается прекращение встречного обязательства организацией - приобретателем указанных услуг перед продавцом (исполнителем), которое непосредственно связано с оказанием услуг.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС.

Согласно пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Организация имеет право на вычет "входного" НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, при соблюдении вышеперечисленных условий организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный за почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги связи, вычислительных центров и банков.

Пример

Организация, находящаяся на общем режиме налогообложения и применяющая метод начисления, заключила договор на абонирование почтовой ячейки сроком на один месяц. Составлен акт передачи ячейки в пользование. Плата внесена через подотчетное лицо в сумме 540 руб. (в том числе НДС 20% - 90 руб.). 

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
71	50	540	выдана сумма в под отчет
76	71	540	внесена сумма абонентной платы за пользование ячейкой (представлен авансовый отчет с приложением документов об оплате)
26	76	450 (540 - 90)	отражены расходы по договору за пользование ячейкой
19	76	90	отражена предъявленная сумма НДС
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	90	принят к вычету НДС

В налоговом учете расходы в сумме 450 руб. относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, НДС в сумме 90 руб. принимается к вычету. 

Учет расходов на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков

Организация применяет общую систему налогообложения. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете произведенные расходы на почтовые, телефонные и прочие услуги связи, услуги вычислительных центров и банков?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список