Энциклопедия решений. Учет средств, выданных в заем (декабрь 2024)

Учет средств, выданных в заем

Организация, применяющая общую систему налогообложения, передает заемщику денежные средства по договору займа. Учитываются ли переданные заемщику средства в расходах у заимодавца?

Юридические аспекты

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (ст. 807 ГК РФ).

Заемный договор, заключенный организацией, является беспроцентным, только если в нем прямо предусмотрено, что за пользование денежными средствами заемщик не обязан выплачивать заимодавцу проценты. Без такого условия договор считается возмездным и заимодавец имеет право требовать с заемщика выплаты процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Если в договоре размер процентов не определен, они начисляются по ключевой ставке Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (до 1 июня 2018 года - по ставке рефинансирования или по ставке процента, действующей в месте нахождения заимодавца, на день погашения суммы займа или ее части). При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Если в договоре не установлен срок возврата займа, он должен быть погашен заемщиком по требованию заимодавца в течение 30 дней со дня предъявления такого требования (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Если в договоре определено, что заем выдан до востребования, он возвращается в порядке, предусмотренном договором, а при отсутствии соглашения о таком порядке - в течение тридцати дней с момента предъявления заимодавцем требования о возврате.

Заем, выданный под проценты, заемщик может погасить досрочно только с согласия заимодавца, в том числе согласия, выраженного в договоре займа (п. 2 ст. 810 ГК РФ). Для досрочного погашения беспроцентного займа такое согласие не требуется.

См. также:

Учет выдачи займов из кассы,

Учет выданных займов и процентов к получению.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 50 51 58 73

Типовые проводки к счету 50: по кредиту к счету 51: по кредиту к счету 58: по дебету к счету 73: по дебету

Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются расходами и доходами организации (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Предоставленные организацией займы, удовлетворяющие условиям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", принимаются к учету в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). 

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о займах, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы".

В свою очередь, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам". Если заем выдан работнику под проценты, то сумма займа также может отражаться на счете 58, субсчет "Предоставленные займы" (такой порядок должен быть закреплен в учетной политике организации).

Сумма займа, предоставленного заемщику, отражается по дебету счета 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" либо по дебету счета 58, субсчет "Предоставленные займы" и по кредиту счета 50 "Касса", счета 51 "Расчетный счет".

Документооборот

Документами, на основании которых отражается выдача займа, являются:

- договор займа. Если заимодавцем является юридическое лицо, договор займа заключается в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ);

- платежное поручение на перечисление суммы займа заемщику, если заем выдан с расчетного счета;

- кассовые документы, если заем выдан наличными денежными средствами. 

Подробнее о документальном оформлении выдачи займов наличными см. Учет выдачи займов из кассы.

С отчетности за 2011 год действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Сведения о долгосрочных финансовых вложениях показываются по строке 1170, а о краткосрочных финансовых вложениях - по строке 1240 Бухгалтерского баланса.

В налоговой отчетности (в декларации по налогу на прибыль) денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком , не отражаются.

Формы документов Пример Бухгалтерского баланса

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Для заимодавца суммы, полученные в виде процентов по договорам займа, признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Пример

1. В апреле между двумя российскими организациями был заключен договор займа. По его условиям заимодавец предоставляет заемщику 90 000 руб. сроком на один месяц. Заемщик должен выплатить проценты по займу по ставке 20% годовых. В мае того же года (через 30 дней) заемщик вернул денежные средства и уплатил проценты. Выдача и погашение займа осуществляются в безналичной форме.

В бухгалтерском учете заимодавца сделаны записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
58, субсчет "Предоставленные займы"	51, субсчет "Расчетный счет"	90 000	предоставлен заем другой организации
76	91, субсчет "Прочие доходы"	1479,45 (90 000 x 20% : 365 дн. x 30 дн.)	начислены проценты по договору займа
50	58, субсчет "Предоставленные займы"	90 000	возвращена сумма займа
51	76	1479,45	получены проценты от заемщика

2. Организация выдала своему сотруднику 3 февраля заем в размере 50 000 руб., срок возврата денежных средств - 31 марта того же года. Согласно договору проценты уплачиваются на дату возврата займа из расчета 10% годовых.

В бухгалтерском учете заимодавца сделаны записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам"	50, субсчет "Касса"	50 000	предоставлен заем работнику
73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам"	91, субсчет "Прочие доходы"	767,12 (50 000 x 10% : 365 дн. x 56 дн.)	признан доход в виде процентов по предоставленному займу
50	73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам"	50 767,12 (50 000 + 767,12)	в кассу организации поступили денежные средства в счет возврата займа и уплаты процентов

Учет средств, выданных в заем

Организация, применяющая общую систему налогообложения, передает заемщику денежные средства по договору займа. Учитываются ли переданные заемщику средства в расходах у заимодавца?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список