Учет списания стоимости безвозмездно переданного имущества
Организация, применяющая общую систему налогообложения, безвозмездно передает другой организации имущество. Учитывается ли стоимость переданного имущества в расходах?
Юридические аспекты
В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.
Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 574 ГК РФ. В отношениях между коммерческими организациями дарение не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Договоры дарения недвижимого имущества, заключенные до 1 марта 2013 года, подлежали государственной регистрации и считались заключенными с момента такой регистрации. К договорам дарения такого имущества, заключенным после 1 марта 2013 года, правила ГК РФ о государственной регистрации договора не применяются (ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ). После этой даты регистрируется лишь переход права собственности на недвижимое имущество к одаряемому (ст. 8.1, п. 1 ст. 131 ГК РФ). Под недвижимым имуществом понимаются здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. При безвозмездной передаче недвижимости право собственности переходит к получателю только после государственной регистрации договора дарения (п. 2 ст. 223 ГК РФ).
При безвозмездной передаче материально-производственных запасов и основных средств, не относящихся к недвижимости, не требуется государственная регистрация прав, кроме предусмотренных законом случаев (п. 2 ст. 164 ГК РФ). Право собственности на переданные МПЗ и ОС, признаваемые движимым имуществом, возникают у получателя с момента их передачи.
Бухгалтерский учет
При безвозмездной передаче имущества у организации возникает расход в виде уменьшения экономических выгод (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
При этом согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, а также товаров, продукции признаются прочими расходами организации. В соответствии с Планом счетов для отражения прочих расходов применяется счет 91, субсчет "Прочие расходы".
Передаваемые безвозмездно материально-производственные запасы (в том числе товары и материалы) списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет (п. 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания). Вместе с тем, существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии, находящихся в организации МПЗ, относятся реализуемые материалы (товары) (например, в ситуации, когда все МПЗ хранятся насыпью или в одной емкости и т. п.). В таком случае, по нашему мнению, организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например, аналогичный порядку списания стоимости МПЗ при их отпуске в производство (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".
См. также:
Учет безвозмездной передачи материалов,
Учет безвозмездной передачи товаров,
Учет готовой продукции, переданной безвозмездно.
При выбытии объекта основных средств, в частности, в случае его передачи по договору дарения, его первоначальная стоимость списывается с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Одновременно со списанием стоимости основного средства подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. Согласно Плану счетов к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91.
См. также Учет безвозмездной передачи основного средства.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), то есть в периоде передачи имущества по договору дарения.
Документооборот
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".
В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.
Документами, на основании которых отражается списание МПЗ и ОС, передаваемых безвозмездно, являются:
- договор дарения;
- товарная накладная;
- при списании материалов, готовой продукции, передаваемых безвозмездно, можно использовать накладную на отпуск материалов на сторону;
- при безвозмездной пер
