Энциклопедия решений. Учет при формировании уставного капитала акционерного общества (ноябрь 2024)

Учет при формировании уставного капитала акционерного общества

Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете операция по формированию уставного капитала акционерного общества?

Юридические аспекты

Хозяйственными товариществами и обществами признаются корпоративные коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом (п. 1 ст. 66 ГК РФ). Хозяйственные общества могут создаваться в организационно-правовой форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью (п. 4 ст. 66 ГК РФ). 

Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица, а также публично-правовые образования (п. 5 ст. 66 ГК РФ). Учредителями АО являются граждане и (или) юридические лица, принявшие решение о его учреждении (ст. 10 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, далее - Закон N 208-ФЗ).

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (п. 1 ст. 99 ГК РФ).

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого акционерного общества согласно ст. 26 Закона N 208-ФЗ должен составлять:

- для публичного общества - 100 000 руб.

- для непубличного общества - 10 000 руб.

Согласно ст. 34 Закона N 208-ФЗ акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании АО. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Согласно п. 1 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном органе в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Моментом такой регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц). Юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице считаются включенными в единый государственный реестр юридических лиц со дня внесения соответствующей записи в этот реестр (п. 8 ст. 51 ГК РФ, п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ).

В силу п. 2 ст. 34 Закона N 208-ФЗ оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Оплата дополнительных акций путем зачета денежных требований к обществу допускается в случае их размещения посредством закрытой подписки. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, дополнительных акций - решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

Согласно п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате акций АО неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта должен привлекаться оценщик при любой величине такой оплаты. Денежная оценка, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше оценки, произведенной оценщиком.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 75 80

Типовые проводки к счету 75: по дебету/по кредиту к счету 80: по кредиту

Вклады участников (собственников) в уставный капитал общества в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" не признаются доходами организации.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала Планом счетов предусмотрен счет 80 "Уставный капитал". Как указывается в Инструкции по применению Плана счетов, сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета формирование уставного капитала производится с применением счетов 80 "Уставный капитал" и 75 "Расчеты с учредителями". По каждому из них можно организовать ведение аналитического учета (по субсчетам) с целью правильного отражения оплаченного уставного капитала и задолженности каждого акционера.

При оплате акционерами размещенных при создании общества акций делаются проводки по дебету счетов учета денежных средств (50, 51...) в корреспонденции со соответствующим субсчетом счета 75.

По вопросу отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с получением в уставный капитал ОС, НМА, МПЗ, денежных средств, см.:

Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Учет нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Учет материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Учет товаров, полученных в качестве взноса в уставный капитал.

Документооборот

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Сведения об уставном капитале показываются по строке 1310 "Уставный капитал", а задолженность учредителей - в составе строки 1230 "Дебиторская задолженность" Бухгалтерского баланса. Кроме того, информация об уставном капитале и его изменениях отражается в Отчете об изменениях капитала.

В налоговой отчетности (в декларации по налогу на прибыль) вклад в уставный капитал не отражается.

Формы документов Пример Бухгалтерского баланса Пример Отчета об изменениях капитала

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли получение имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), не признается доходом. 

Порядок отражения в налоговом учете имущества, полученного в качестве вклада в уставный фонд, определен в ст. 277 НК РФ.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Исчерпывающие перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлены соответственно п. 2 ст. 146 НК РФ и ст. 149 НК РФ. В числе операций, указанных в этих статьях, не предусмотрена передача имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал дочерней организации.

Поскольку имущественные права в целях НК РФ имуществом не признаются, при передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не применяются нормы пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Вместе с тем, передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и не является реализацией товаров (работ, услуг), которая определена п. 1 ст. 39 НК РФ.

Таким образом, рассматривая в системной связи нормы п. 2 ст. 38, п. 1 и пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 146, статей 149 и 170 НК РФ, можно сделать вывод о том, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не облагается НДС (см. письмо Минфина России от 28.06.2010 N 03-07-07/42, от 07.09.2009 N 03-07-11/221,от 18.09.2008 N 03-07-07/93).

Подробнее о внесении (оплате) вкладов в уставный капитал ООО неденежными средствами см.:

Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Учет нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Учет материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Учет товаров, полученных в качестве взноса в уставный капитал.

Пример

Уставный капитал акционерного общества заявлен в размере 100 000 руб. АО зарегистрировано 21 января. Первоначально акции номиналом 100 рублей размещены между акционерами в количестве 1000 штук. Продажная стоимость акции - 110 руб.

Денежные средства в размере 110 000 руб. (1000 акций х 110 руб.) получены на счет АО 17 февраля. 

В бухгалтерском учете АО должны быть сделаны проводки:

На дату регистрации 21 января:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
75	80	100 000	отражена величина уставного капитала АО (по номинальной стоимости акций)

При поступлении денежных средств от акционеров:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	75	110 000	поступила оплата акций от акционеров по договорной цене
75	83, субсчет "Эмиссионный доход"	10 000 (110 000 - 100 000)	отражена сумма превышения продажной над номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала АО

Учет при формировании уставного капитала акционерного общества

Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете операция по формированию уставного капитала акционерного общества?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список