Энциклопедия решений. Учет перепродажи собственных акций общества (ноябрь 2024)

Учет перепродажи собственных акций общества

Акционерное общество реализует собственные акции, выкупленные у акционеров. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанные с такой продажей?

Юридические аспекты

Общество вправе приобрести свои акции в строго определенных случаях (ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). 

Более подробно см. Учет собственных акций АО, выкупленных у акционеров.

Акции, выкупленные АО, поступают в его распоряжение. Указанные акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее чем через один год со дня перехода права собственности на выкупаемые акции к АО. В ином случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала АО путем погашения указанных акций (п. 3 ст. 72, п. 6 ст. 76 Закона N 208-ФЗ).

Реализация акций осуществляется посредством заключения договоров купли-продажи. Право на акции переходит к приобретателю с даты внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в реестре акционеров (п. 1 ч. 1 ст. 29 Федерального закона 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 75 81 91

Типовые проводки к счету 75: по дебету/по кредиту к счету 81: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету/по кредиту

Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

Выкупленные обществом собственные акции принимаются к учету по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета):

Дебет	Кредит	Описание
81	75	выкуплены у акционеров собственные акции

Продажа собственных акций АО отражается в учете общества записью по дебету счета 75 и кредиту счета 81. При этом разница между затратами на выкуп собственных акций и ценой их продажи включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 81.

То есть в бухгалтерском учете при продаже акций делаются проводки:

Дебет	Кредит	Описание
75	81	отражена стоимость продажи собственных акций АО
91	81

или

Дебет	Кредит	Описание
81	91	отражена разница между затратами на выкуп собственных акций и ценой их продажи
50 (51)	75	получены денежные средства в оплату акций АО

Кроме того, встречаются рекомендации учитывать реализацию собственных акций в порядке, аналогичном применяемому при продаже активов организации. В таком случае задолженность покупателя акций включается в прочие доходы записью по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 75. При этом затраты организации на выкуп собственных акций, отраженные на счете 81, списываются в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). На наш взгляд, такой вариант не совсем корректен, поскольку выкупленные собственные акции АО не учитываются в составе активов.

Документооборот

Операции по перепродаже собственных акций АО отражаются в учете на основании:

- договора купли-продажи акций;

- выписки из реестра акционеров.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Стоимость выкупленных у акционеров акций показывается по строке 1320 Бухгалтерского баланса в круглых скобках (п. 7 примечаний к заполнению Бухгалтерского баланса). При реализации собственных акций показатель строки 1320 уменьшается на выкупную стоимость реализованных акций.

В Отчете о финансовых результатах общество отразит разницу между затратами на выкуп собственных акций и ценой их продажи. При этом прочие доходы отражаются по строке 2340, а прочие расходы - по строке 2350.

В налоговой отчетности общества (в декларации по налогу на прибыль) при наличии операций по реализации ценных бумаг организации следует заполнять Лист 05. Правила его оформления регламентированы Разделом XVI порядка заполнения декларации.

Формы документов Пример Бухгалтерского баланса Пример Отчета о финансовых результатах Пример декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ. Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается ГК РФ и применимым законодательством иностранных государств (п. 1 ст. 280 НК РФ).

Согласно определению ценных бумаг, данному в п. 1 ст. 142, акции (в том числе собственные акции организации) относятся к ценным бумагам. Следовательно, налоговая база по операциям АО с собственными ценными бумагами определяется в порядке, установленном ст. 280 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 21.12.2006 N 03-05-01-04/342, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2008 N А56-1396/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2008 N Ф04-158/2008(560-А45-26), ФАС Волго-Вятского округа от 20.03.2007 N А82-3804/2006-14, от 16.11.2006 N А29-1506/2006а, ФАС Центрального округа от 20.09.2007 N А48-4645/06-18).

В целях ст. 280 НК РФ под общей налоговой базой понимается налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, и по такой налоговой базе в соответствии с главой 25 НК РФ не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка с учетом особенностей, предусмотренных п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ для контролируемых иностранных компаний.

При этом отдельно определяются налоговая база по ценным бумагам, обращающимся на организованном ранке ценных бумаг (далее - ОРЦБ), и налоговая база по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ. Критерии для признания ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ определены в п. 9 ст. 280 НК РФ (пятый абзац ст. 329 НК РФ).

Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе. Если иное не установлено ст. 280 НК РФ или ст. 304 НК РФ, доходы, полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися производными финансовыми инструментами (п. 21 ст. 280 НК РФ).

При продаже ценных бумаг (или ином их выбытии, в том числе погашении или частичном погашении их номинальной стоимости) доход равен сумме (п. 2 ст. 280, ст. 329 НК РФ):

- цены реализации (или иного выбытия) ценных бумаг;

- накопленного процентного (купонного) дохода (далее - НКД), уплаченного покупателем.

Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты передачи ценной бумаги (п. 27 ст. 280 НК РФ). То есть чтобы рассчитать НКД по ценной бумаге, нужно найти произведение трех показателей: номинальной стоимости ценной бумаги; заявленного эмитентом (векселедателем) процентного дохода по ценной бумаге за каждый календарный день; количества календарных дней, прошедших с начала купонного периода до даты реализации (выбытия) ценной бумаги.

Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев ПИФ, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 3 ст. 280 НК РФ).

НДС

В соответствии пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация ценных бумаг на территории Российской Федерации не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС. Следовательно, не облагаются НДС и операции, связанные с реализацией акционерными обществами собственных акций, ранее выкупленных у акционеров.

Пример

Организация 16 февраля продала 100 акций по цене 110 руб. за штуку (всего на сумму 11 000 руб.). Фактические затраты на приобретение этих акций - 10 000 руб.

Акции обращаются на ОРЦБ. На 16 февраля организатором торгов была зафиксирована минимальная цена продажи таких акций - 109 руб., максимальная - 112 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
75	81	11 000	отражена стоимость продажи собственных акций АО
51	75	11 000	получены денежные средства в оплату акций АО
81	91	1000 (11 000 - 10 000)	отражена разница между затратами на выкуп собственных акций и ценой их продажи

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе учесть сумму фактической реализации (11 000 руб.), поскольку цена продажи акций (110 руб.) укладывается в диапазон цен реализации этих ценных бумаг на ОРЦБ.

При этом прибыль от реализации акций в налоговом учете составит:

11 000 руб. - 10 000 руб. = 1000 руб.

Учет перепродажи собственных акций общества

Акционерное общество реализует собственные акции, выкупленные у акционеров. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанные с такой продажей?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список