Энциклопедия решений. Учет при аннулировании собственных акций обществом (ноябрь 2024)

Учет при аннулировании собственных акций обществом

Общество по решению общего собрания акционеров уменьшает уставный капитал за счет аннулирования выкупленных собственных акций. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете погашение собственных акций?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 2 ст. 72 и п. 6 ст. 76 Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) выкупленные собственные акции:

- поступают в распоряжение общества;

- не предоставляют право голоса;

- не учитываются при подсчете голосов;

- по ним не начисляются дивиденды;

- должны быть реализованы не позднее чем через год с момента приобретения, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем погашения акций.

О выкупе собственных акций АО см. Учет собственных акций АО, выкупленных у акционеров.

О реализации собственных акций АО см. Учет перепродажи собственных акций общества.

Внимание

Собственные акции АО, не реализованные в течение года с момента приобретения, подлежат аннулированию.

Кроме того в соответствии п. 1 ст. 72 Закона N 208-ФЗ общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. Акции, приобретенные обществом на основании такого решения, погашаются при их приобретении (п. 3 ст. 72 Закона N 208-ФЗ). Однако если номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, станет ниже 100 000 руб., общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала путем приобретения части размещенных акций.

Внесение в устав общества изменений и дополнений, связанных с уменьшением уставного капитала путем погашения принадлежащих обществу собственных акций в случаях, предусмотренных Законом N 208-ФЗ, осуществляется на основании решения общего собрания акционеров о таком уменьшении и утвержденного советом директоров (наблюдательным советом) общества отчета об итогах погашения акций. В этих случаях уставный капитал общества уменьшается на сумму номинальной стоимости погашенных акций (п. 3 ст. 12 Закона N 208-ФЗ). Если же совет директоров (наблюдательный совет) в АО не создан, то такой отчет должен утверждаться общим собранием акционеров (п. 1 ст. 64 Закона N 208-ФЗ).

На основании этого отчета и принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала АО вносятся изменения в устав общества, связанные с уменьшением уставного капитала. В этом случае уставный капитал общества уменьшается на сумму номинальной стоимости погашенных акций (п. 3 ст. 12 Закона N 208-ФЗ).

Изменения в устав АО согласно ст. 13, ст. 14 Закона N 208-ФЗ подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". После государственной регистрации изменений в уставе АО общество в целях внесения в реестр акционеров записи об аннулировании (погашении) выкупленных обществом акций, учитываемых на его лицевом счете, должно представить регистратору изменения в уставе.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 75 80 81 91

Типовые проводки к счету 75: по кредиту к счету 80: по дебету к счету 81: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету/по кредиту

Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

Выкупленные обществом собственные акции принимаются к учету по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета):

Дебет	Кредит	Описание
81	75	выкуплены у акционеров собственные акции

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью в соответствии с Инструкцией к Плану счетов относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Проводки будут такими:

Дебет	Кредит	Описание
80	81	уменьшен уставный капитал путем погашения выкупленных акций (по номиналу)
91	81

или

Дебет	Кредит	Описание
81	91	отражена разница между затратами на выкуп собственных акций и их номинальной ценой

Документооборот

Аннулирование выкупленных акций отражается в учете на основании:

- решения об уменьшении уставного капитала;

- отчета об итогах приобретения акций;

- государственной регистрации изменений в устав общества, связанных с уменьшением уставного капитала;

- выписки из реестра акционеров с записью об аннулировании (погашении) выкупленных обществом акций, учитываемых на его лицевом счете;

- бухгалтерской справки-расчета разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Стоимость выкупленных у акционеров акций показывается по строке 1320 Бухгалтерского баланса в круглых скобках (п. 7 примечаний к заполнению Бухгалтерского баланса). При аннулировании акций показатель строки 1320 Бухгалтерского баланса уменьшается одновременно с уменьшением уставного капитала (строка 1310 Бухгалтерского баланса) на одинаковую сумму. 

При аннулировании акций по строке 3325 Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении уставного капитала за счет уменьшения количества акций. Показатель строки 3325 приводится в круглых скобках, так как является отрицательной величиной.

В Отчете о финансовых результатах сумма превышения фактических расходов по приобретению собственных акций над их номинальной стоимостью отражается в составе прочих расходов по строке 2350 "Прочие расходы". Сумма превышения номинальной стоимости акций над их выкупной стоимостью отражается по строке 2340 "Прочие доходы".

В налоговой отчетности общества (в декларации по налогу на прибыль) результат аннулирования собственных акций не отражается.

Формы документов Пример Бухгалтерского баланса Пример Отчета об изменениях капитала Пример Отчета о финансовых результатах

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно пп. 17 п. 1 ст. 251, п. 16 ст. 250 НК РФ суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, не включаются в состав доходов организации, поскольку уменьшение уставного капитала путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, производится в соответствии с требованиями законодательства РФ (см. также письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/147).

Стоимость собственных акций не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль при их погашении, поскольку этот расход не удовлетворяет критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (не связан с получением доходов) (п. 49 ст. 270 НК РФ).

При этом возможности отнесения разницы между расходами на выкуп у акционеров и номинальной стоимостью погашаемых акций на внереализационные расходы для целей налогообложения прибыли НК РФ также не предусмотрено (см. письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/695).

Пример

Общим собранием акционеров принято решение об уменьшении уставного капитала АО путем выкупа обществом собственных акций с последующим их погашением. Номинал одной акции составляет 100 руб. Акции были выкуплены по 300 руб. за одну акцию. Всего было выкуплено 2000 акций на общую сумму 600 000 руб. Изменения в уставе об уменьшении уставного капитала зарегистрированы. 

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
81	75	600 000	приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров
75	51	600 000	произведена оплата выкупленных у акционеров акций
80	81	200 000 (2000 акций х 100)	уменьшен уставный капитал путем погашения выкупленных у акционеров акций
91	81	400 000 (600 000 - 200 000)	отражена разница между затратами на выкуп и номинальной стоимостью погашенных акций

Учет при аннулировании собственных акций обществом

Общество по решению общего собрания акционеров уменьшает уставный капитал за счет аннулирования выкупленных собственных акций. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете погашение собственных акций?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список