Энциклопедия решений. Учет при формировании резервного капитала (ноябрь 2024)

Учет при формировании резервного капитала

В соответствии с законодательством, а также по решению учредителей общество создает резервные фонды. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете формирование резервного капитала ?

Юридические аспекты

РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД, ОБРАЗОВАННЫЙ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) акционерные общества обязаны создать резервный фонд. 

Его минимальный размер составляет 5 процентов от суммы уставного капитала, а размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Максимальные размеры ежегодных отчислений в резервный фонд законодательно не ограничиваются и зависят от нормы, предусмотренной уставом. Не ограничивается и срок, в течение которого может быть полностью сформирован резервный фонд. После достижения размера, указанного в уставе, ежегодные отчисления в резервный фонд могут временно не производиться.

Для обществ с ограниченной ответственностью создание резервного фонда является правом, а не обязанностью, в отличие от АО.

РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ, ОБРАЗОВАННЫЙ В СООТВЕТСТВИИ С УСТАВОМ ОБЩЕСТВА

В составе резервного капитала отражаются также те фонды организации, которые она в силу закона создавать не обязана, а формирует на основании устава.

В акционерных обществах уставом может быть предусмотрено создание:

- специального фонда акционирования работников (для акционерных обществ работников - так называемых народных предприятий) (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий).

- фонда на выплату дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ);

- фонда на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. 75, ст. 76 Закона N 208-ФЗ);

- иных фондов.

В обществах с ограниченной ответственностью это могут быть любые фонды, созданные для резервирования средств на финансирование тех или иных мероприятий, включая резервный фонд (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон N 14-ФЗ).

Резервный фонд может формироваться только за счет отчислений от прибыли общества (см., например, постановление ФАС Московского округа от 09.10.2000 N КА-А40/4669-00).

Распределение прибыли АО относится к компетенции общего собрания акционеров, которое должно проводиться ежегодно не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47, пп. 1 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ). Для ООО норма о распределении прибыли содержится в пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ. При этом общее собрание участников ООО должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, направление использования чистой прибыли определяется решением общего собрания, оформляемого протоколом общего собрания (ст. 63 Закона N 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

Направление чистой прибыли в резервный фонд или другие фонды, образованные согласно учредительным документам организации, возможно и без дополнительного решения общего собрания участников организации. При этом необходимо, чтобы в уставе был закреплен норматив отчислений в фонды. Но и в этом случае основанием для расходования чистой прибыли является решение участников (пп. 1 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ, пп.2 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ). 

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 82 84 99

Типовые проводки к счету 82: по кредиту к счету 84: по дебету/по кредиту к счету 99: по дебету/по кредиту

Резервный фонд может формироваться только за счет отчислений от прибыли общества. При этом для АО размер ежегодных отчислений должен быть не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества.

В свою очередь, чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение).

Согласно Плану счетов показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки". Заключительной записью декабря отчетного года счет 99 закрывается, а сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Решение собственников о распределении прибыли является фактом хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году.

Поэтому распределение прибыли (в том числе на формирование резервного фонда) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. 3, п. 5, п. 10 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"). Такое событие раскрывается в бухгалтерской отчетности, но бухгалтерские записи в прошедшем году не делаются.

Бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания, в том числе по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания (п. 10 ПБУ 7/98).

Отчисления в резервный капитал отражается по кредиту счета 82 "Резервный капитал":

Дебет	Кредит	Описание
84	82	чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала

При этом в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год организация согласно п. 10, п. 11 ПБУ 7/98 раскрывает информацию о формировании резервного капитала, а именно:

- указывает на уменьшение суммы нераспределенной прибыли и увеличение размера резервного фонда со ссылкой на протокол решения общего собрания акционеров (участников);

- приводит размер сформированного резервного фонда;

- оценивает последствия данного события (исполнена ли обязанность по формированию резервного фонда).

Документооборот

Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного фонда) отражается в бухгалтерском учете на основании решения общего собрания, которое, в свою очередь, оформляется протоколом.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Резервный капитал показывается по строке 1360 Бухгалтерского баланса. К указанной строке могут быть открыты дополнительные строки для отражения резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами (п. 3 Приказа N 66н).

В Отчете об изменениях капитала в графе 5 "Резервный капитал" раздела I "Движение капитала" указывается:

- по строке 3100 - величина резервного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- по строке 3240 - изменение резервного капитала в предыдущем году;

- по строке 3200 - величина резервного капитала на 31 декабря предыдущего года;

- по строке 3340 - изменение резервного капитала в отчетном году;

- по строке 3300 - величина резервного капитала на 31 декабря отчетного года.

В налоговой отчетности общества (в декларации по налогу на прибыль) суммы, направленные на формирование резервного капитала, не отражаются.

Формы документов Пример Бухгалтерского баланса Пример Отчета об изменениях капитала

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, при налогообложении прибыли не учитываются.

Пример

По итогам года АО получило чистую прибыль в размере 500 000 руб. Уставный капитал организации составляет 1 500 000 руб., величина резервного фонда, сформированного на 31 декабря, - 45 000 руб. Ежегодно в резервный фонд отчисляется 5% чистой прибыли отчетного года до достижения величины резервного фонда 75 000 руб. (1 500 000 руб. x 5%).

Исходя из размера чистой прибыли организации, полученной в отчетном году, сумма отчисления в резервный фонд за этот год составит:

500 000 руб. x 5% = 25 000 руб.

Поскольку сумма ежегодных отчислений не превысила величину резервного фонда (75 000 руб. > (45 000 руб. + 25 000 руб.)), в бухгалтерском учете АО будет сделана проводка:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
84	82	25 000	произведены отчисления в резервный фонд

Учет при формировании резервного капитала

В соответствии с законодательством, а также по решению учредителей общество создает резервные фонды. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете формирование резервного капитала?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список