Энциклопедия решений. Учет использования средств резервного капитала (ноябрь 2024)

Учет использования средств резервного капитала

На какие цели могут быть использованы средства резервных фондов? Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете расходование резервов?

Юридические аспекты

В акционерных обществах средства резервного фонда направляются на:

- покрытие убытков;

- выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств;

- погашение собственных облигаций акционерного общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закон N 208-ФЗ). 

Использование резервного фонда в иных целях независимо от его размера не допускается.

О создании резервных фондов см. Учет при формировании резервного капитала.

При этом использовать резервные фонды, созданные как в обязательном, так и в добровольном порядке, можно лишь на покрытие убытка от деятельности организации в целом; покрытие за счет этих источников убытков по отдельным хозяйственным операциям или сделкам законодательством не предусмотрено.

Использование резервного фонда относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества (пп. 12 п. 1 ст. 65 Закона N 208-ФЗ).

Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для обществ с ограниченной ответственностью не установлено. При этом следует учитывать, что резервный фонд имеет целевое назначение, в частности, предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков.

В ООО орган, определяющий порядок использования резервного капитала, определяется уставом (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 66 75 81 82 84

Типовые проводки к счету 66: по дебету/по кредиту к счету 75: по кредиту к счету 81: по дебету к счету 82: по дебету к счету 84: по кредиту

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".

Использование средств резервного капитала отражают по дебету счета 82. Кредит корреспондирующего счета зависит от целей, на которые капитал израсходован. 

1. Использование резервного капитала на покрытие убытка организации за отчетный год отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет	Кредит
82	84

Согласно п. 3, п. 5, п. 10 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" принятие решения о покрытии убытка за счет резервного капитала является событием после отчетной даты, свидетельствующем о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, поэтому бухгалтерские записи в прошедшем году не делаются.

Бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания, в том числе по покрытию убытка, производятся на дату принятия соответствующего решения (п. 10 ПБУ 7/98).

Если сумма полученного убытка больше величины накопленного резервного капитала, то данное превышение должно быть покрыто за счет других источников, определенных решением общего собрания участников (уполномоченным органом (советом директоров)), например за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или иных статей собственного капитала.

2. Для отражения операции по погашению облигаций акционерного общества за счет резервного капитала Планом счетов предусмотрена запись:

Дебет	Кредит	Описание
82	66 (67)	погашение облигаций АО за счет резервного капитала

При этом размещение облигаций обеспечивает получение организацией займов (п. 1 ПБУ 15/2008), то есть задолженность по выпущенным облигациям отражается в учете по кредиту счета 66 (67). Соответственно, погашение облигаций должно отражаться записью по дебету счета 66 (67), а не по кредиту. Следовательно, запись по дебету счета 82 и кредиту счета 66 (67) для погашения облигаций не производится.

Однако такой проводкой при отсутствии иных источников может быть начислен доход (проценты, дисконт), который причитается держателям облигаций:

Дебет	Кредит	Описание
82	66 (67)	резервный капитал направлен на выплату по дохода по облигациям

3. Аналогичная ситуация складывается и при отражении операций, связанных с выкупом собственных акций за счет резервного капитала. Согласно Плану счетов операцию по выкупу собственных акций отражают по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов по учету денежных средств. При этом приходуют акции исходя из суммы фактических затрат на их покупку. Таким образом, счет 82 не используется в принципе. Однако за счет резервного фонда при отсутствии других средств может быть списано превышение выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью.

В этом случае использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собственных акций отражается записями:

Дебет	Кредит	Описание
81	75	учтены выкупленные акции по номинальной стоимости
82	75	списано превышение выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью за счет резервного капитала

Резервный капитал также может быть списан, если в связи с изменениями в уставе размер резервного капитала предусмотрен в меньшей сумме, чем его размер, накопленный ранее. В такой ситуации излишне зарезервированные суммы восстанавливаются, то есть присоединяются к нераспределенной прибыли прошлых лет:

Дебет	Кредит	Описание
82	84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет"	часть средств резервного капитала присоединена к нераспределенной прибыли прошлых лет

Соответствующую запись делают только после госрегистрации изменений в уставных документах организации.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

Использование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете на основании:

- решения общего собрания участников ООО (решения совета директоров (наблюдательного совета) АО);

- бухгалтерской справки.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Резервный капитал показывается по строке 1360 Бухгалтерского баланса. К указанной строке могут быть открыты дополнительные строки для отражения резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами.

В Отчете об изменениях капитала в графе 5 "Резервный капитал" раздела I "Движение капитала" указывается:

- по строке 3100 - величина резервного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- по строке 3240 - изменение резервного капитала в предыдущем году;

- по строке 3200 - величина резервного капитала на 31 декабря предыдущего года;

- по строке 3340 - изменение резервного капитала в отчетном году;

- по строке 3300 - величина резервного капитала на 31 декабря отчетного года.

В налоговой отчетности общества (в декларации по налогу на прибыль) использование средств резервного капитала не отражаются.

Формы документов Пример Отчета об изменениях капитала Пример Бухгалтерского баланса

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Использование средств резервного капитала, сформированного в бухгалтерском учете, не приводит к возникновению дохода (расхода) в целях налогообложения прибыли.

Сумма полученного убытка, определенного в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, может быть перенесена на будущее в порядке и на условиях, установленных п. 1 ст. 278.1 и ст. 283 НК РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ). При этом резервы в налоговом учете на покрытие убытков не создаются.

Подробнее см. Учет погашения убытка

Пример

1. АО сформировало резервный капитал в сумме 100 000 руб. За отчетный период фирма по данным бухгалтерского учета понесла убыток в размере 50 000 руб. Средства резервного капитала были направлены на его покрытие. 

В бухгалтерском учете АО сделаны записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
82	84	50 000	средства резервного капитала направлены на покрытие убытков компании

2. АО сформировало резервный капитал в сумме 200 000 руб. В отчетном периоде компания выпустила краткосрочные облигации на сумму 100 000 руб. При их погашении по ним должен быть выплачен доход в размере 20 000 руб. В связи с отсутствием иных источников для выплаты дохода на эти цели были использованы средства резервного капитала. 

Операции по выпуску и погашению облигаций отражены записями:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	66	100 000.	размещены краткосрочные облигации
82, субсчет "Резервный капитал"	66	20 000	средства резервного капитала направлены на выплату дохода по облигациям
66	51	120 000 (100 000 + 20 000)	погашены облигации и выплачен доход

Учет использования средств резервного капитала

На какие цели могут быть использованы средства резервных фондов? Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете расходование резервов?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список