Энциклопедия решений. Учет добавочного капитала, сформированного за счет эмиссионного дохода (ноябрь 2024)

Учет добавочного капитала, сформированного за счет эмиссионного дохода

Акции общества оплачены по цене выше их номинальной стоимости. Как отражается эмиссионный доход в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Согласно п.1 ст. 36 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) акции общества при учреждении оплачиваются не ниже их номинальной стоимости. Размер оплаты акций, подлежащих размещению среди учредителей, должен быть определен в договоре о создании общества, заключаемом между учредителями (п. 5 ст. 9 Закона N 208-ФЗ).

О формировании уставного капитала АО см. Учет при формировании уставного капитала акционерного общества.

Дополнительные акции, размещаемые посредством подписки, оплачиваются по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) общества, но тоже не ниже их номинальной стоимости. При размещении посредством подписки дополнительных акций АО оплата осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со ст. 77 Закона N 208-ФЗ (п. 1 ст. 36 Закона N 208-ФЗ).

Превышение оплаты, поступившей от размещения акций, над номинальной стоимостью этих акций является эмиссионным доходом общества.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 75 83

Типовые проводки к счету 75: по дебету к счету 83: по кредиту

В соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), добавочный капитал может быть сформирован, в том числе, за счет эмиссионного дохода акционерного общества.

Эмиссионный доход представляет собой разницу между суммой денежных средств или стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций акционерного общества, и их номинальной стоимостью при первичном размещении. Таким образом, возникновение эмиссионного дохода возможно только в АО.

Заметим, что оплата вклада участника в уставный капитал ООО также может превышать номинальную стоимость оплачиваемой доли. Экономическая сущность этого дохода - превышение оплаты доли в уставном капитале учредителем над ее согласованной стоимостью - близка к эмиссионному доходу. Исходя из этого Минфин России рекомендует величину такого превышения также учитывать в добавочном капитале (см. письма от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107, от 09.08.2004 N 07-05 -12/18).

Для отражения добавочного капитала Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 83 "Добавочный капитал". Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить отражение информации по источникам образования и направлениям использования средств. С этой целью к счету могут быть открыты субсчета: "Прирост стоимости основных средств по переоценке", "Прирост стоимости нематериальных активов по переоценке", "Эмиссионный доход", "НДС, восстановленный учредителем при передаче неимущественных вкладов в уставный капитал" и др.

В бухгалтерском учете разница между продажной и номинальной стоимостью акций (как при первичном размещении акций АО, так и при дополнительной эмиссии), формирующая добавочный капитал, отражается записью:

Дебет	Кредит
75 "Расчеты с учредителями"	83, субсчет "Эмиссионный доход"

Документооборот

Эмиссионный доход в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций отражается в бухгалтерском учете на основании:

- договора о создании общества, заключаемом между учредителями и определяющем размер и порядок оплаты акций;

- решения совета директоров (наблюдательного совета) общества об определении цены при размещении дополнительных акций);

- документов об оплате акций;

- бухгалтерской справки-расчета.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Добавочный капитал (без переоценки) показывается по строке 1350 Бухгалтерского баланса.

В Отчете об изменениях капитала в графе "Добавочный капитал" раздела I "Движение капитала" указывается:

- по строке 3100 - величина добавочного капитала в году, предшествующему предыдущему;

- по строке 3230 - изменение добавочного капитала в том году;

- по строке 3200 - величина добавочного капитала на 31 декабря предыдущего года;

- по строке 3330 - изменение добавочного капитала в отчетном году;

- по строке 3300 - величина добавочного капитала на 31 декабря отчетного года.

В налоговой отчетности организации (в декларации по налогу на прибыль) доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью не отражается.

Формы документов Пример Отчета об изменениях капитала Пример Бухгалтерского баланса

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). См. также письма Минфина России от 21.02.2007 N 03-07-11/17 и от 30.01.2008 N 03-03-06/1/56.

Пример

Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала АО на сумму 100 000 руб. путем выпуска дополнительных акций, распределенных среди акционеров. Продажная цена акций составила 120 000 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
75	80	100 000	отражена задолженность акционеров за размещенные среди них акции
51 (50)	75	120 000	акции оплачены акционерами
75	83	20000 (120 000 - 100 000)	превышение продажной цены акций над их номиналом отнесено на добавочный капитал

Учет добавочного капитала, сформированного за счет эмиссионного дохода

Акции общества оплачены по цене выше их номинальной стоимости. Как отражается эмиссионный доход в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список