Энциклопедия решений. Учет уменьшения добавочного капитала в результате уценки основных средств (декабрь 2024)

Учет уменьшения добавочного капитала в результате уценки основных средств

Объект основных средств дооценивался в предыдущие отчетные периоды с увеличением добавочного капитала. В текущем году этот актив уценивается. Как эта операция отражается в бухгалтерском учете и при налогообложении?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 01 83 91

Типовые проводки к счету 01: по кредиту к счету 83: по дебету к счету 91: по дебету

Добавочный капитал организации в соответствии с Планом счетов учитывается в бухгалтерских регистрах на счете 83 "Добавочный капитал". Источником формирования добавочного капитала, в частности, является сумма дооценки объектов основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Более подробно о формировании добавочного капитала см.:

Учет добавочного капитала, сформированного при дооценке внеоборотных активов,

Учет добавочного капитала, сформированного за счет эмиссионного дохода.

Аналитический учет по счету 83 следует вести таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

В соответствии с четвертым абзацем п. 15 ПБУ 6/01 результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Для этого к счету 83 может быть открыт субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке".

Информация в разрезе ОС, подвергшихся переоценке, необходима прежде всего для отслеживания динамики по изменению цены, чтобы при необходимости правильно произвести уценку.

Подробнее о переоценке основных средств см. Учет переоценки основных средств.

Согласно шестому абзацу п. 15 ПБУ 6/01 прирост добавочного капитала за счет ранее проводимой переоценки внеоборотных активов может быть использован при их последующей уценке.

То есть если ранее объект дооценивался, то уценка производится в первую очередь за счет добавочного капитала по данному объекту; остаток уценки относится на прочие расходы.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет	Кредит	Описание
83	01	отражена уценка восстановительной стоимости ОС, по которому ранее проводилась дооценка, в части, равной прошлой дооценке

По нашему мнению, в сумму предыдущей дооценки сумма уценки должна укладываться с учетом корректировки амортизации. Иными словами, за счет добавочного капитала можно списать сумму уменьшения остаточной стоимости актива.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов:

Дебет	Кредит	Описание
91	01	отражена уценка ОС в части превышения уценки над прошлой дооценкой

Аналогичным образом в бухгалтерском учете отражается уценка нематериальных активов.

Документооборот

Решение о переоценке внеоборотных активов следует закрепить в учетной политике организации. Решение о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом (например, приказом руководителя организации). Такой документ обязателен для всех служб организации, задействованных в процессе подготовки перечня подлежащих переоценке активов, в котором рекомендуется указать точное название, дату приобретения, сооружения, изготовления, принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов.

Данные о переоценках ОС отражаются в разделе 3 Инвентарной карточки учета объекта основных средств по форме ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно(п. 15 ПБУ 6/01).

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Переоценка внеоборотных активов показывается по строке 1340 Бухгалтерского баланса.

В Отчете об изменениях капитала в графе "Добавочный капитал" раздела I "Движение капитала" казывается:

- по строке 3100 - величина добавочного капитала в году, предшествующему предыдущему;

- по строке 3222 - переоценка (уценка) имущества в том году;

- по строке 3200 - величина добавочного капитала на 31 декабря предыдущего года;

- по строке 3322 - переоценка (уценка) имущества в отчетном году;

- по строке 3300 - величина добавочного капитала на 31 декабря отчетного года.

В налоговой отчетности общества (в декларации по налогу на прибыль) суммы переоценки объектов ОС не отражаются. 

Формы документов Пример Отчета об изменениях капитала Пример Бухгалтерского баланса

Налогообложение

Налог на прибыль

Сумма уценки не признается расходом, учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признаются (если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ):

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (по среднегодовой стоимости).

2) недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (по кадастровой стоимости).

Внимание

С 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения.

Для целей расчета налога по среднегодовой стоимости в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ стоимость имущества исчисляется по данным бухгалтерского учета. В расчет берется остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода (ст. 376 НК РФ). Поскольку при переоценке в бухгалтерском учете стоимость ОС изменяется, то результат переоценки влияет на величину налоговой базы по налогу на имущество.

Для налогообложения имущества, облагаемого по кадастровой стоимости в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, не имеет значения ни его балансодержатель, ни бухгалтерский учет. Такое имущество всегда облагается налогом у собственника (в соответствии с данными, содержащимися в ЕГРН).

Пример

Организация производит в текущем году переоценку оборудования. При этом данный объект дооценивался в предыдущие отчетные периоды и в добавочном капитале по нему числится прирост по переоценке на сумму 200 000 руб. В текущем году оборудование уценивается на 300 000 руб. (в том числе на 330 000 руб. уменьшается первоначальная стоимость ОС, на 30 000 руб. уменьшается начисленная амортизация).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
83	01	220 000	отражена уценка здания в части, равной прошлой дооценке
02	83	20 000	уценка амортизации в пределах сумм прошлой дооценки

В результате добавочный капитал уменьшится на 200 000 руб. (220 000 руб. - 20 000 руб.), то есть сумму его предыдущего прироста.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	01	110 000 (330 000 - 220 000)	уценено ОС в части превышения уценки над прошлой дооценкой
02	91	10 000 (30 000 - 20 000)	скорректирована амортизация по уцениваемому ОС

В результате остаточная стоимость оборудования уменьшена на 300 000 руб. (220 000 + 110 000 - 20 000 - 10 000).

Учет уменьшения добавочного капитала в результате уценки основных средств

Объект основных средств дооценивался в предыдущие отчетные периоды с увеличением добавочного капитала. В текущем году этот актив уценивается. Как эта операция отражается в бухгалтерском учете и при налогообложении?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список