Энциклопедия решений. Учет использования добавочного капитала при списании дооцененных основных средств (декабрь 2024)

Учет использования добавочного капитала при списании дооцененных основных средств

В организации выбывает объект ОС, подвергшийся дооценке. Как влияет выбытие переоцененного актива на величину добавочного капитал? Как эта операция отражается в бухгалтерском учете и при налогообложении?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 83 84

Типовые проводки к счету 83: по дебету к счету 84: по кредиту

Добавочный капитал организации в соответствии с Планом счетов учитывается в бухгалтерских регистрах на счете 83 "Добавочный капитал". Источником формирования добавочного капитала, в частности, является сумма дооценки объектов основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Более подробно о формировании добавочного капитала см.:

Учет добавочного капитала, сформированного при дооценке внеоборотных активов,

Учет добавочного капитала, сформированного за счет эмиссионного дохода

Аналитический учет по счету 83 следует вести таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

В соответствии с четвертым абзацем п. 15 ПБУ 6/01 результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Для этого к счету 83 открывают субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке".

Более подробно о добавочном капитале при уценке см. Учет уменьшения добавочного капитала в результате уценки основных средств.

При выбытии объектов ОС, подвергшихся дооценке, сумма добавочного капитала направляется на увеличение нераспределенной прибыли (седьмой абзац п. 15 ПБУ 6/01). Поэтому при выбытии переоценивавшегося ОС необходимо точно знать, какая часть его стоимости увеличила добавочный капитал, так как именно эта часть при выбытии переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". 

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет	Кредит	Описание
83, субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке"	84	сумма дооценки выбывшего основного средства включена в состав нераспределенной прибыли

Аналогичная запись делается при выбытии дооценивавшегося ранее нематериального актива.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Использование добавочного капитала при списании ОС, подвергавшихся дооценке, оформляется в бухгалтерском учете на основании:

- инвентарных карточек учета основных средств (их можно разработать на основе унифицированных форм N ОС -6, N ОС-6а, N ОС-6б, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), в которых в обязательном порядке отражались результаты переоценки;

- актов приема-передачи основных средств или других документов, на основании которых было произведено списание объектов ОС;

- бухгалтерской справки.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Переоценка внеоборотных активов показывается по строке 1340, а нераспределенная прибыль - по строке 1370 Бухгалтерского баланса.

В Отчете об изменениях капитала в графе "Добавочный капитал" раздела I "Движение капитала" указывается:

- по строке 3100 - величина добавочного капитала в году, предшествующему предыдущему;

- по строке 3222 "Переоценка имущества в предыдущем году" - использование добавочного капитала при списании ОС, подвергавшихся дооценке ;

- по строке 3200 - величина добавочного капитала на 31 декабря предыдущего года;

- по строке 3322 "Переоценка имущества в отчетном году" - использование добавочного капитала при списании ОС, подвергавшихся дооценке);

- по строке 3300 - величина добавочного капитала на 31 декабря отчетного года.

В налоговой отчетности организации (в декларации по налогу на прибыль) при выбытии амортизируемого имущества суммы переоценки объектов ОС, сформировавшие добавочный капитал, не отражаются.

Формы документов Пример Отчета об изменениях капитала Пример Бухгалтерского баланса

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Сумма переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, при выбытии ОС суммы его переоценок не учитываются для целей налогообложения.

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признаются (если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ):

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (по среднегодовой стоимости).

2) недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (по кадастровой стоимости).

Внимание

С 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения.

Для целей расчета налога по среднегодовой стоимости в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ стоимость имущества исчисляется по данным бухгалтерского учета. В расчет берется остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода (ст. 376 НК РФ), за исключением случаев, когда имущество облагается по кадастровой стоимости.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Таким образом, в отношении выбывающих объектов ОС налог на имущество перестает начисляться после их списания с баланса в связи с выбытием. То есть на первое число месяца, следующего за месяцем выбытия, остаточная стоимость списанного ОС уже не учитывается при расчете средней стоимости облагаемого налогом имущества.

Для налогообложения имущества, облагаемого по кадастровой стоимости в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, не имеет значения ни его балансодержатель, ни бухгалтерский учет. Такое имущество всегда облагается налогом у собственника (в соответствии с данными, содержащимися в ЕГРН).

Пример

В учете организации числился станок. Первоначальная стоимость станка - 400 000 руб., сумма начисленной амортизации - 200 000 руб. По состоянию на 31 декабря станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами). В следующем году станок продан за 500 000 руб.

При проведении переоценки в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01	83, субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке"	400 000 (400 000 х 2 - 400 000)	увеличена стоимость станка в результате переоценки
83, субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке"	02	200 000 (200 000 х 2 - 200 000.)	скорректирована сумма амортизации станка в результате переоценки

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал увеличился на 200 000 руб. (400 000 - 200 000).

При списании станка с баланса в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	91, субсчет "Прочие доходы"	500 000	отражена реализация станка
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "НДС"	83 333,33 (500 000 : 120% х 20%)	учтен НДС
01, субсчет "Выбытие ОС"	01, субсчет "Собственные ОС"	800 000 (400 000 + 400 000)	списана первоначальная стоимость станка с учетом переоценки
02	01, субсчет "Выбытие ОС"	400 000 (200 000 + 200 000)	списана накопленная амортизация станка с учетом переоценки
91, субсчет "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие ОС"	400 000 (800 000 - 400 000)	остаточная стоимость станка учтена в составе прочих расходов
83, субсчет "Прирост стоимости основных средств по переоценке"	84	20 000	сумма дооценки выбывшего станка включена в состав нераспределенной прибыли

Учет использования добавочного капитала при списании дооцененных основных средств

В организации выбывает объект ОС, подвергшийся дооценке. Как влияет выбытие переоцененного актива на величину добавочного капитал? Как эта операция отражается в бухгалтерском учете и при налогообложении?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список