Энциклопедия решений. Учет прибыли (убытка) от продажи продукции, товаров, работ, услуг (февраль 2025)

Учет прибыли (убытка) от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Организация получила доходы от реализации товаров (продукции, работ, услуг) и понесла расходы, с ней связанные. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отражается прибыль (убыток) от продажи?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 90 99

Типовые проводки к счету 90: по дебету/по кредиту к счету 99: по дебету/по кредиту

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (реализация готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации);

- и т.п.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований ПБУ 9/99 "Доходы организации". Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Аналитические счета по продаже (реализации) согласно Плану счетов бухгалтерского учета могут быть сгруппированы по субсчетам:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Экспортные пошлины"

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

При выявлении финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг соблюдается определенный порядок действий.

1. Определяется общая сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете по кредиту субсчета 90, субсчет "Выручка".

Бухгалтерский учет получения выручки оформляется записью:

Дебет	Кредит	Описание
62 (76)	90, субсчет "Выручка"

Более подробно о признании выручки от продажи см.:

Учет выручки от реализации готовой продукции

Учет выручки от реализации товаров по договору поставки

Учет выручки от оказания услуг

Учет выручки от выполнения работ (кроме строительных).

Кредитовый оборот за период по счету 90, субсчет "Выручка" показывает общую сумму выручки за этот период, включая НДС.

2. Косвенные налоги (НДС, акцизы) и иные обязательные платежи исключаются из выручки при определении финансового результата.

При исчислении налогов к уплате в бюджет делаются записи по дебету счета 90. Например, начисление НДС с выручки от реализации отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	начислен НДС к уплате в бюджет

Аналогичными записями отражается начисление акцизов и экспортных пошлин (при наличии).

Разница между кредитовым оборотом по счету 90, субсчет "Выручка" и дебетовым оборотом по счету 90 (субсчета учета налогов) показывает выручку "нетто" за период, отражаемую в Отчете о финансовых результатах.

3. Формируется себестоимость продаж продукции (работ, услуг) отчетного периода.

В течение периода в дебет счета 90 списываются себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг); а также издержки обращения и коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, товарам работам и услугам:

Дебет	Кредит	Описание
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41 (43, 44, 20...)	списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг); издержки обращения и коммерческие расходы

По дебету субсчета 90, субсчет "Себестоимость продаж" указывается себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90, субсчет "Выручка".

Дебетовый оборот по счету 90, субсчет "Себестоимость продаж" показывается по одноименной строке Отчета о финансовых результатах.

4. Определяется валовая прибыль (убыток) и прибыль (убыток) от продаж продукции, товаров, работ, услуг.

Для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц к счету 90 предусмотрен субсчет "Прибыль / убыток от продаж".

Записи по субсчетам "Выручка", "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат списывается в конце месяца со счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Поэтому синтетический счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату.

Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо могут иметь. Их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года:

кредитовое сальдо по субсчету "Выручка";

дебетовое сальдо по субсчету "Себестоимость продаж";

дебетовое сальдо по субсчету "НДС";

дебетовое или кредитовое сальдо по субсчету "Прибыль / убыток от продаж".

Иными словами, в течение года сальдо по субсчетам счета 90 не закрываются.

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Формы первичных документов определяются руководителем по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). 

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Пропуски и изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах не допускаются. Формы регистров также утверждает руководитель по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет.

Составляются они на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью, и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- наименование экономического субъекта, составившего регистр;

- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который он составлен;

- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, их подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

На основании документированной систематизированной информации об объектах составляются бухгалтерские отчеты (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ). Они должны давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату и финансовом результате его деятельности за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). 

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В отчете о финансовых результатах выручку (без НДС и акцизов) показывают по строке 2110, а себестоимость продаж - по строке 2120. Их разность образует валовую прибыль или убыток, которые отражаются по строке 2100. Если получен убыток, то его указывают в круглых скобках. Прибыль (убыток) от продаж отражают по строке 2200, как разницу между валовой прибылью и коммерческими (строка 2210) и управленческими расходами (строка 2220).

В налоговой отчетности общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций отражается в листе 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

По строке 010 Листа 02 указываются доходы от реализации, сформированные организацией в соответствии со ст. 249 НК РФ. Показатель этой строки должен соответствовать показателю доходов от реализации из строки 040 приложения N 1 к Листу 02.

По строке 020 Листа 02 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК РФ. Показатель этой строки равен показателю строки 100 приложения N 1 к Листу 02.

В строку 030 Листа 02 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая доходы от реализации. Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 130 приложения N 2 к Листу 02.

По строке 040 Листа 02 указываются суммы внереализационных расходов (показатель строки 200 приложения N 2 к Листу 02) и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (показатель строки 300 приложения N 2 к Листу 02).

По строке 050 Листа 02 отражаются суммы убытков, которые в целях налогообложения признаются в особом порядке (с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276 и 323 НК РФ). В эту строку переносится показатель строки 360 приложения N 3 к Листу 02. Суммы, указываемые по этой строке, увеличивают величину прибыли. Это убытки от реализации права на земельные участки, от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования, от выполнения (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами и др. Это связано с тем, что убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, единовременно в целях налогообложения прибыли не учитывается. Прибавление убытка необходимо, поскольку расходы при продаже таких активов уже входят в признанные расходы по строке 130 приложения N 2 к Листу 02, которые в свою очередь переносятся в строку 030 Листа 02. Кроме того, для признания в налоговом учете части убытка предназначена строка 100 Приложения N 2 к Листу 02.

По строкам 010, 030 и 050 Листа 2 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации.

По строке 070 Листа 2 указывается общая сумма доходов, исключаемая из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 2. 

Формы документов Пример Отчета о финансовых результатах Пример декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 247 НК РФ). Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном 250 НК РФ.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которые подразделяются в зависимости от их характера:

- на расходы, связанные с производством и реализацией,

- внереализационные расходы. 

Таким способом в налоговом учете формируется общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Прибыль как объект налогообложения исчисляется не по отдельным хозяйственным операциям, а за налоговый период в целом исходя из всех совершенных налогоплательщиком операций, результатом которых стали как доходы, так и расходы.

Подробнее об общих принципах исчисления прибыли для целей налогообложения см. Выявление и учет финансового результата.

Пример

Организация 30 июня отгрузила покупателю готовую продукцию стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС 20%). Фактическая себестоимость проданной продукции в бухгалтерском учете - 80 000 руб. Прямые расходы в налоговом учете - 70 000 руб. Право собственности на продукцию переходит на дату отгрузки. 

В бухгалтерском учете операция отражается так:

30 июня:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	120 000	отражена выручка от продажи готовой продукции
90, субсчет "Себестоимость продаж"	43	80 000	списана фактическая себестоимость проданной продукции
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	20 000 (120 000 : 120% х 20%)	начислен НДС на сумму выручки
90, субсчет "Прибыли / убытки от продаж"	99	20 000 (120 000 - 80 000 - 20 000)	отражена прибыль от продаж (проводка делается ежемесячно в течение финансового года на сумму полученной от основной деятельности прибыли)

Таким образом, по состоянию на 30 июня у организации будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":

кредитовое сальдо по субсчету "Выручка" - 120 000 руб.;

дебетовое сальдо по субсчету "Себестоимость продаж" - 80 000 руб.;

дебетовое сальдо по субсчету "НДС" - 20 000 руб.;

дебетовое сальдо по субсчету "Прибыли / убытки от продаж" - 20 000 руб.

Сальдо по счету 90 по состоянию на 1 июля равно нулю. 

В налоговом учете будет отражен доход от реализации в сумме:

120 000 руб. - 20 000 руб. = 100 000 руб.

Прямые расходы будут учтены в сумме 70 000 руб. 

Остальные расходы (если есть) учитываются в составе косвенных в целом за июль.

Учет прибыли (убытка) от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Организация получила доходы от реализации товаров (продукции, работ, услуг) и понесла расходы, с ней связанные. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отражается прибыль (убыток) от продажи?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список