Энциклопедия решений. Учет прибыли (убытка) от прочих операций (ноябрь 2024)

Учет прибыли (убытка) от прочих операций

Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается прибыль (убыток) от прочих операций?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 91 99

Типовые проводки к счету 91: по дебету/по кредиту к счету 99: по дебету/по кредиту

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления разницы между прочими доходами и расходами за отчетный месяц.

Записи по субсчетам "Прочие доходы" и "Прочие расходы" счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. 

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету "Прочие доходы" и кредитового оборота по субсчету "Прочие расходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату синтетический счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".

Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации" соответственно.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Формы первичных документов определяются руководителем по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). 

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Пропуски и изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах не допускаются. Формы регистров также утверждает руководитель по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет.

Составляются они на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью, и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- наименование экономического субъекта, составившего регистр;

- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который он составлен;

- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, их подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

На основании документированной систематизированной информации об объектах составляются бухгалтерские отчеты (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ). Они должны давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату и финансовом результате его деятельности за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В форме Отчета о финансовых результатах прибыль (убыток) до налогообложения отражается по строке 2300. Этот показатель определяется следующим образом:

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" + Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" + Строка 2320 "Проценты к получению" + Строка 2340 "Прочие доходы" - строка 2330 "Проценты к уплате" - строка 2350 "Прочие расходы" = Строка 2300. 

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 2300 в круглых скобках.

В налоговой отчетности общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций отражается в строке 060 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

При этом внереализационные доходы показываются по строке 100 приложения N 1 к Листу 2. В строке 200 приложения N 2 к Листу 02 отражаются внереализационные расходы, а в строке 300 - убытки, к ним приравненные. Далее эти показателя соответственно переносятся в строки 020 (внереализационные доходы) и 040 (внереализационные расходы) Листа 02 декларации. Таким образом, вместе доходами и расходами от реализации внереализационные доходы и расходы учитываются при формировании прибыли (убытка) по строке 060 Листа 2.

См. также Учет прибыли (убытка) от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Формы документов Пример Отчета о финансовых результатах Пример декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 247 НК РФ). Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которые подразделяются в зависимости от их характера:

- на расходы, связанные с производством и реализацией,

- внереализационные расходы. 

Таким способом в налоговом учете формируется общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Прибыль как объект налогообложения исчисляется не по отдельным хозяйственным операциям, а за налоговый период в целом исходя из всех совершенных налогоплательщиком операций, результатом которых стали как доходы, так и расходы.

Подробнее об общих принципах исчисления прибыли для целей налогообложения см. Выявление и учет финансового результата.

Пример

Организация продает принадлежащий ей объект основных средств по цене ниже его остаточной стоимости. Первоначальная стоимость объекта - 400 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета и налогового учета - 200 000 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете - 48 месяцев (4 года). К моменту продажи ОС эксплуатировалось 24 месяца (2 года). Продажная цена объекта по условиям договора - 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. 

Реализация объекта в бухгалтерском учете будет отражена проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	91, субсчет "Прочие доходы"	120 000	отражена выручка от реализации объекта ОС
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	20 000	отражен НДС по реализованному объекту ОС (со стоимости реализации)
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"	400 000	списана первоначальная стоимость объекта ОС
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	200 000	списана амортизация по реализованному объекту ОС
91 "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств"	200 000 руб. (400 000 - 200 000)	списана остаточная стоимость объекта ОС
99 "Прибыли и убытки"	91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"	100 000 (200 000 - (120 000 - 20 000))	выявлен финансовый результат (убыток) от реализации объекта ОС

В налоговом учете убыток от реализации объекта основных средств (100 000 руб.) уменьшает прибыль в течение оставшегося срока полезного использования ОС равными долями (п. 3 ст. 268 НК РФ). По условиям примера оставшийся срок полезного использования для целей налогообложения (и бухгалтерского учета) составит два года (или 24 месяца).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли с месяца, следующего за месяцем реализации ОС, полученный убыток может относиться на расходы равными долями ежемесячно по:

100 000 руб. : 24 мес. = 4167 руб.

Учет прибыли (убытка) от прочих операций

Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается прибыль (убыток) от прочих операций?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список