Энциклопедия решений. Учет удержаний по исполнительным листам (ноябрь 2024)

Учет удержаний по исполнительным листам

Из заработной платы работника организации производятся удержания по исполнительным документам. Как отражаются в бухгалтерском учете организации эти операции? Как рассчитывается НДФЛ в таких ситуациях?

Юридические аспекты

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 137 ТК РФ).

Удержания в пользу юридических и физических лиц по исполнительным документам регламентируется, в первую очередь, Федеральным законом от 02.10.2007 "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ).

На основании п. 2 ч. 3 ст. 68 Закона N 229-ФЗ в качестве меры принудительного исполнения исполнительного документа судебным приставом-исполнителем может применяться обращение взыскания на периодические выплаты, получаемые должником в силу трудовых, гражданско-правовых или социальных правоотношений.

Согласно ч. 3 ст. 98 Закона N 229-ФЗ работодатель со дня получения исполнительного документа обязан удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе, и в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иных доходов выплачивать (переводить) удержанные денежные средства взыскателю. Перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника.

Исполнительные документы, содержащие требования о взыскании периодических платежей (алиментов, сумм возмещения вреда, причиненного здоровью, и др.), сохраняют силу на все время, на которое они присуждены, а также в течение трех лет после окончания этого срока. Соответственно, в течение указанных сроков они могут быть предъявлены к исполнению (ст. 21 Закона N 229-ФЗ). Срок предъявления исполнительных документов к исполнению прерывается по основаниям, перечисленным в ст. 22 Закона N 229-ФЗ. 

Виды исполнительных документов установлены в ст. 12 Закона N 229-ФЗ.

В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов. Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, причиненного юридическому либо физическому лицу, штрафные санкции за административные правонарушения, задолженности по уплате банковского кредита и т.д.

Исполнительный лист представляет собой исполнительный документ, выдаваемый судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании вступивших в законную силу судебных актов, о понуждении должника к совершению определенных действий или по несовершению определенных действий. 

Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, указаны в ст. 101 Закона N 229-ФЗ. Некоторые ограничения по обращению взыскания, установленные ст. 101 Закона N 229-ФЗ, не применяются по алиментным обязательствам в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца.

При поступлении в организацию нескольких исполнительных документов на одного сотрудника удержания из его заработной платы по исполнительным листам осуществляются в соответствии со ст. 111 Закона N 229-ФЗ в определенной последовательности. В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда.

При распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после осуществления требований предыдущей очереди в полном объеме.

Если взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований одной очереди в полном объеме, то они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе.

Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (второй абзац п. 1 ст. 210 НК РФ, ч. 1 ст. 99 Закона N 229-ФЗ). 

Предельный размер удержаний

Статьей 138 ТК РФ установлены ограничения размера удержаний из заработной платы при осуществлении выплат по исполнительным документам:

- в случаях, предусмотренных федеральными законами, удержания должны составлять не более 50% выплаты. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы;

- на удержания из заработной платы по отдельным видам взысканий, в частности при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, предельный размер удержаний составляет 70%.

В ст. 99 Закона N 229-ФЗ также установлено, что при исполнении исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) с должника-гражданина может быть удержано не более 50% заработной платы и иных доходов. Это ограничение не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина не может превышать 70%.

Например, если по двум исполнительным листам (по одному из которых производится взыскание алиментов) общая сумма удержаний превышает 50% заработка, удержания могут быть произведены следующим образом.

1. Если определенный в исполнительном документе размер удержаний на алименты составляет от 50 до 70% заработка (когда алименты взыскиваются на нескольких детей), то сначала удерживается указанная сумма алиментов.

Сверх этой суммы осуществлять удержания из заработка по другому исполнительному документу, не связанному с удержанием алиментов, незаконно.

2. Если определенный в исполнительном документе размер удержаний на алименты составляет менее 50% заработка, то сначала удерживается эта сумма алиментов.

По исполнительному документу, не связанному с удержанием алиментов, удержания из заработка будут производиться за счет остатка от 50% заработка с сохранением за работником другой половины заработка.

Взыскание алиментов по исполнительным документам

Алименты - средства на содержание, которые обязаны предоставлять по закону одни лица другим (на несовершеннолетних, а также нетрудоспособным и нуждающимся) в силу существующих между ними брачных и семейных отношений. Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определен Семейным кодексом РФ (далее - СК РФ).

Предусматривается несколько случаев взыскания алиментов:

- с одного из родителей после расторжения брака на содержание несовершеннолетних детей, с неразведенных родителей, если один из них отказывается от их содержания;

- с совершеннолетних детей на содержание нетрудоспособных, нуждающихся в помощи, родителей;

- с родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей;

- с одного из супругов на содержание нетрудоспособного нуждающегося супруга;

- на содержание жены в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка и др.

Алименты могут взыскиваться в долях к заработку лица, обязанного уплачивать алименты, либо в твердой денежной сумме. В случаях, когда алименты на несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме либо одновременно в долях и твердой денежной сумме, организация по месту удержания алиментов в соответствии с п. 1 ст. 117 СК РФ должна производить их индексацию пропорционально росту величины прожиточного минимума.

Организация, в которой работает плательщик алиментов, ежемесячно удерживает алименты из заработной платы или иного дохода работника, и уплачивает или переводит их за счет работника лицу, получающему алименты, не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы или иного дохода (ст. 109 СК РФ).

Перечень видов заработной платы и иных доходов, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, определен постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841.

Об увольнении сотрудника работодатель должен в течение 3 дней сообщить судебному исполнителю и лицу, получающему алименты, а также передать им сведения о новом месте работы или жительства, если они известны (п. 1 ст. 111 СК РФ). Сам должник-гражданин после увольнения обязан незамедлительно сообщить судебному приставу-исполнителю и (или) взыскателю о новом месте работы и получении иных доходов (п. 2 ст. 111 СК РФ). Граждане, уклоняющиеся от уплаты алиментов, вынуждены платить неустойку в размере 0,5% не выплаченной суммы за каждый день просрочки (п. 2 ст. 115 СК РФ).

Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается в случае (ст. 120 СК РФ):

- достижения ребенком совершеннолетия (18 лет) или приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия (вступление в брак, эмансипация);

- усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

- признания судом восстановления трудоспособности или отсутствия нужды в помощи получателя алиментов;

- вступления нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;

- смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 68 70 76

Типовые проводки к счету 20: по дебету на инструкцию к счету 68: по кредиту на инструкцию к счету 70: по дебету/по кредиту на инструкцию к счету 76: по дебету/по кредиту

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с п. 5, п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Начисление заработной платы отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":

Дебет	Кредит	Описание
20, 26, 44	70	начислена заработная плата

Удержание НДФЛ из заработной платы работника отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан из заработной платы НДФЛ

Удержание из заработной платы работника на основании исполнительных листов отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом к счету 76 целесообразно открыть отдельный субсчет, например, "Расчеты по исполнительным листам". Этот субсчет следует зафиксировать в рабочем плане счетов бухгалтерского учета, являющемся составной частью бухгалтерской учетной политики организации (п. 4 ПБУ 1/2008 Учетная политика организации"). Удержание оформляется записью:

Дебет	Кредит	Описание
70	76, субсчет "Расчеты по исполнительным листам"	удержаны средства из заработной платы работников по исполнительным листам

Другие расходы, связанные с удержаниями по исполнительным документам (например, почтовый сбор, плата за перевод средств), отражаются записью:

Дебет	Кредит	Описание
70	76, субсчет "Разные расходы, связанные с удержаниями по исполнительным документам"	удержаны из заработной платы расходы, связанные с удержаниями по исполнительным листам (например, почтовый сбор)

Удержанные денежные средства из заработной платы работников на основании исполнительных документов могут выдаваться взыскателю лично из кассы организации, переводиться ему по почте или на его счет в учреждении банка:

Дебет	Кредит	Описание
76, субсчет "Расчеты по исполнительным листам"	50 (51)	выплачена удержанная сумма взыскателю

Документооборот

Все обязательные удержания денежных сумм из доходов работников на основании исполнительного документа осуществляются без издания специального приказа руководителя об удержании и без согласия работника. Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы. 

О поступлении исполнительного документа организация обязана уведомить взыскателя (лицо, в пользу которого осуществляются удержания) и судебного исполнителя. Уведомление может быть оформлено в виде письма, составленного в произвольной форме и направленного в два адреса.

Самого же работника-должника, по мнению Роструда, следует ознакомить под роспись с исполнительным документом (см. письмо Роструда от 19.12.2007 N 5204-6-0). Вместе с тем, обязанность работодателя ознакомить работника с поступившим от взыскателя исполнительным документом законодательством прямо не установлена. Однако поскольку должник, как одна из сторон исполнительного производства, вправе знакомиться с материалами исполнительного производства (ч. 1 ст. 50 Закона N 229-ФЗ), в случае, если работник потребует ознакомить его с поступившим исполнительным листом, работодатель обязан предоставить работнику такую возможность.

Кроме того, согласно части первой ст. 136 ТК РФ работодатель обязан в письменной форме извещать работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Из этого следует, что законом установлена обязанность работодателя при выплате заработной платы известить работника о том, на каком основании из его заработной платы удержаны те или иные суммы. В рассматриваемой ситуации это означает, что работодатель обязан уведомить работника о поступлении исполнительного листа, в соответствии с которым из заработной платы производятся удержания. Поэтому организация может занять позицию Роструда и при поступлении исполнительных документов ознакомить работника с ними под роспись.

Все исполнительные документы, поступившие в организацию, должны быть обязательно зарегистрированы, во-первых, в общем журнале учета регистрации входящей корреспонденции, а во-вторых, в специальном журнале учета и регистрации исполнительных документов.

Форму журнала учета и регистрации исполнительных документов организация вправе разработать самостоятельно. За основу можно взять форму Журнала учета и регистрации исполнительных документов, утвержденную в Приложении N 1 Порядка ведения учета и осуществления хранения документов по исполнению судебных актов..., утвержденного приказом Федерального казначейства от 26.09.2007 N 5н. Разработанную форму журнала необходимо утвердить в качестве одного из приложений к бухгалтерской учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Зарегистрированные исполнительные документы, поступившие в организацию, обязательно должны быть не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному организационно-распорядительным документом по организации .

Законодателем установлено, что лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, в трехдневный срок со дня выплаты обязаны выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю (п. 3 ст. 98 N 229-ФЗ). Учитывая это требование, при регистрации исполнительного документа в журнале учета регистрации входящей корреспонденции целесообразно на поступившем в организацию исполнительном документе (наряду с регистрационным штампом) проставить также штамп с датой истечения срока исполнения данного документа.

Ответственность за хранение исполнительных документов несет бухгалтерия.

Исполнительные документы необходимо хранить, как бланки строгой отчетности в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность (п. 6.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105). Если должностное лицо организации, ответственное за хранение исполнительного листа или судебного приказа, потеряет его и вина этого лица будет доказана, постановлением судебного пристава-исполнителя может быть наложен штраф до 2500 руб. (ст. 431 ГПК РФ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление N 1).

Документальным подтверждением расходов на оплату труда являются:

- трудовой договор;

- штатное расписание (за основу может быть взята унифицированная форма N Т-3, утвержденная Постановлением N 1);

- табели учета рабочего времени (за основу могут быть взяты унифицированные формы N Т-12 и N Т-13, утвержденные постановлением N 1);

- ведомости начисления и выплаты заработной платы (Расчетно-платежная ведомость (за основу может быть взята форма N Т-49) либо Расчетная ведомость (за основу может быть взята форма N Т-51) и Платежная ведомость (за основу может быть взята Форма N Т-53), утвержденные Постановлением N 1).

Информация об удержанных суммах отражается в ведомостях начисления и выплаты заработной платы (Расчетно-платежной ведомости либо Расчетной ведомости).

О документальном оформления выплаты заработной платы см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы

Учет выплаты отпускных

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

Пример расчетно-платежной ведомости Т-49

Пример заполнения Табеля учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Форма N Т-12)

Пример заполнения Табеля учета рабочего времени (Форма N Т-13)

Пример заполнения Штатного расписания (Форма N Т-3)

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ согласно п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В силу п. 1 ст. 226 НК РФ работодатель, являясь налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у работника и уплатить сумму НДФЛ с полученного им дохода.

Удержать начисленную сумму НДФЛ необходимо непосредственно из доходов сотрудника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате заработной платы работнику два раза в месяц производятся налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 НК РФ (см. письма Минфина России от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209, 17.07.2008 N 03-04-06-01/214; УФНС РФ по г. Москве от 29.04.2008 N 21-11/041841@).

Итак, работодатель должен удержать НДФЛ и заплатить его в бюджет при окончательном расчете по итогам месяца. Следовательно, удержать алименты авансом невозможно. Расчет и удержание алиментов работодатель должен производить один раз в месяц исходя из суммы заработной платы работника за отработанный месяц (см. также письмо Роструда от 28.12.2006 N 2261-6-1).

Как и всем плательщикам НДФЛ, работникам, с которых удерживаются алименты, могут предоставляться (при наличии оснований) различные виды налоговых вычетов.

Например, заработная плата работника - 18 000 руб., налоговый вычет в текущем месяце - 1400 руб. Размер удержаний по исполнительному листу - 25%. Для определения суммы алиментов сначала бухгалтер определит сумму дохода за вычетом НДФЛ:

18 000 - ((18 000 руб. - 1400 руб.) х 13%) = 15 842 руб.

Размер алиментов, подлежащих удержанию, составит:

15 842 руб. х 25% = 3960,50 руб. 

В соответствии с разъяснениями Роструда перевод и перечисление средств, удержанных по исполнительным листам, получателю производятся за счет работника. При этом согласно ст. 110 Федерального закона N 229-ФЗ в первую очередь удерживается сумма долга, затем расходы по совершению исполнительных действий и исполнительский сбор (письмо Роструда от 11.03.2009 N 1147-ТЗ).

Пример

В июле из заработной платы работника производятся удержания по двум исполнительным документам, поступившим в этом же месяце: о взыскании материального ущерба в счет другой организации в сумме 15 000 руб. и о взыскании административного штрафа в размере 3000 руб. Заработная плата работника в июле составляет 30 000 руб. Работник - резидент РФ, права на вычеты не имеет.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с работника, составляет:

30 000 руб. x 13% = 3900 руб.

Размер удержаний не может превышать 50% заработной платы. Максимальный размер удержаний:

(30 000 руб. - 3900 руб.) x 50% = 13 050 руб.

Следовательно, обе суммы полностью взысканы быть не могут (15 000 руб. + 3000 руб = 18 000 руб.). Оба требования по исполнительным документам относятся к одной очереди, поэтому удержание производится пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме. При этом доля погашения материального ущерба составляет 0,83 (15 000 руб. : 18 000 руб.), доля по уплате административного штрафа - 0,17 (3000 руб. : 18 000 руб.).

Таким образом, сумма, подлежащая удержанию в погашение материального ущерба в июле, составляет:

13 050 руб. x 0,83 = 10 831,5 руб.

Удержание административного штрафа в июле производится в сумме:

13 050 руб. x 0,17 = 2218,5 руб.

Остаток непогашенной задолженности по исполнительным документам по состоянию на 1 августа 2011 года составляет: по погашению материального ущерба - 4168,5 руб. (15 000 руб. - 10 831,5 руб.), по уплате административного штрафа - 781,5 руб. (3000 руб. - 2218,5 руб.). Остаток будет погашен из зарплаты за август.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26, 44)	70	30 000	отражено начисление заработной платы
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	3900	удержан НДФЛ с суммы заработной платы
70	76, субсчет "Расчеты по исполнительным документам"	10 831,5	удержана из заработной платы сумма в счет погашения материального ущерба
70	76, субсчет "Расчеты по исполнительным документам"	2218,5	удержана из заработной платы сумма административного штрафа
68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	51	3900	перечислен в бюджет НДФЛ
76, субсчет "Расчеты по исполнительным документам"	51	10 831,5	перечислена сумма задолженности в счет погашения ущерба
76, субсчет "Расчеты по исполнительным документам"	51	2218,5	перечислена сумма административного штрафа
70	50	13 050 (30 000 - 3900 - 10 831,5 - 2218,5)	выдана из кассы сумма заработной платы за минусом НДФЛ и удержаний

Учет удержаний по исполнительным листам

Из заработной платы работника организации производятся удержания по исполнительным документам. Как отражаются в бухгалтерском учете организации эти операции? Как рассчитывается НДФЛ в таких ситуациях?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список