Энциклопедия решений. Учет удержаний за неотработанные дни оплаченного авансом отпуска (ноябрь 2024)

Учет удержаний за неотработанные дни оплаченного авансом отпуска

Работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете удержание за неотработанные дни оплаченного авансом отпуска?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 122 ТК РФ работодатель должен ежегодно предоставлять работнику оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ), при этом за работником сохраняется место работы (должность) и средняя заработная плата (ст. 114 ТК РФ). Периоды, включаемые в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, указаны в ст. 121 ТК РФ. Таким образом, каждый работник, отработав 11 месяцев в рабочем году, приобретает право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, то для погашения задолженности за неотработанные дни отпуска работодатель может (но не обязан) удержать соответствующую сумму из заработной платы работника (за исключением случаев, когда удержание запрещено) (часть вторая ст. 137 ТК РФ). Согласия работника на это не требуется. Но удержания в этом случае не должны превышать 20% выплачиваемой работнику суммы (часть 1 ст. 138 ТК РФ).

Удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется в связи с:

- отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (п.8 части первой ст. 77 ТК РФ);

- ликвидацией организации либо прекращением деятельности индивидуальным предпринимателем (п.1части первой ст. 81 ТК РФ);

- сокращением численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ);

- сменой собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 части первой ст. 81 ТК РФ);

- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 части первой ст. 83 ТК РФ);

- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 части первой ст. 83 ТК РФ);

- признанием работника полностью не способным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 части первой ст. 83 ТК РФ);

 смертью работника либо работодателя - физического лица, а также признанием судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 части первой ст. 83 ТК РФ);

- наступлением чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (п. 7 части первой ст. 83 ТК РФ).

Увольнение работника по собственному желанию дает работодателю право на удержание за неотработанные дни отпуска.

Сумма удержания определяется путем умножения среднего дневного заработка, исчисленного при предоставлении работнику последнего оплачиваемого отпуска, на количество неотработанных дней этого отпуска.

Об исчислении среднего дневного заработка при оплате отпуска см. Учет оплаты ежегодных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством.

Удержание за неотработанные дни отпуска производится при увольнении из причитающейся работнику денежной суммы:

- в день увольнения;

- если в день увольнения работник не работал, то в день предъявления уволенным работником требования о расчете или не позднее следующего дня (ст. 140 ТК РФ).

Однако в силу существующего 20%-го ограничения работодатель не всегда может удержать соответствующую сумму в полном размере. В этом случае работник может в добровольном порядке вернуть разницу в кассу или на расчетный счет организации. Работодатель вправе "простить" работнику задолженность за неотработанные дни отпуска.

История вопроса

Вопрос о том, можно ли в дальнейшем через суд взыскать неудержанную при увольнении сумму излишне выплаченных отпускных, много лет оставался дискуссионным.

С одной стороны, ТК РФ запрещает взыскивать с работника излишне выплаченную ему заработную плату, за исключением трех случаев (часть четвертая ст. 137 ТК РФ):

- счетной ошибки;

- установления судом или комиссией по трудовым спорам вины работника в невыполнении норм труда или при простое;

- выплаты зарплаты в результате неправомерных действий работника.

Отпускные за неотработанные дни отпуска не подпадают ни под один из указанных случаев.

С другой стороны, ст. 137 ТК РФ позволяет удерживать эти суммы при увольнении (а значит, и взыскивать их). Поскольку работодатель не может этого сделать в силу существующего 20%-го ограничения, то он вправе обратиться в суд для взыскания оставшейся их части, то есть взыскивать неотработанные суммы отпускных в порядке гражданского судопроизводства (пп. 1 п. 1 ст. 22 ГПК РФ), как неосновательное обогащение.

Неосновательное обогащение - это имущество, в том числе деньги, приобретённое или сбереженное одним лицом (приобретателем) за счет другого лица (потерпевшего) без законных оснований. По общему правилу такое имущество подлежит обязательному возврату потерпевшему (п. 1 ст. 1102 ГК РФ).

Согласно ГК РФ не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и иные денежные суммы, предоставленные физическому лицу в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны или счетной ошибки (п. 3 ст. 1109 ГК РФ). На момент выплаты отпускные (в том числе и за часть отпуска, предоставленного авансом) действительно являются денежными суммами, предоставленными работнику в качестве источника средств к существованию. При этом предполагается, что отпуск, предоставленный авансом, работник отработает.

В случае же его увольнения суммы отпускных за неотработанные дни оплаченного авансом отпуска становятся задолженностью перед работодателем, так как на момент увольнения основания для выплаты таких сумм уже отсутствуют. Поэтому они перестают быть источником средств к существованию. Следовательно, вполне возможно доказать в суде их необоснованное получение работником.

Некоторые суды встают на сторону налогоплательщика (п. 3 раздела "В Президиуме Верховного Суда Республики Карелия" Судебной практики по гражданским делам Верховного суда Республики Карелия за I полугодие 2007 г.).

Следует отметить, что Верховный Суд РФ в определении от 28.05.2010 N 18-В10-16 вынес вердикт: заработная плата, излишне выплаченная работнику не по его вине и не в связи со счетной ошибкой, не может быть с него взыскана по ст. 1109 ГК РФ. Однако предметом рассмотрения в данном случае послужила выплата премии, которая была предусмотрена положением об оплате труда, а не отпускных, которые предусмотрены ТК РФ. А вот вывод СК по гражданским делам ВС РФ в определении от 25.10.2013 N 69-КГ13-6 уже напрямую касается рассматриваемой ситуации: законодательство не содержит оснований взыскания суммы задолженности в судебном порядке с работника, использовавшего отпуск авансом, если работодатель фактически при расчете не смог произвести удержание за неотработанные дни отпуска вследствие недостаточности сумм, причитающихся при расчете. Эта же позиция отражена в определении СК по гражданским делам ВС РФ от 14.03.2014 N 19-КГ13-18.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 68 69 70 76

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 68: по кредиту к счету 69: по кредиту на инструкцию к счету 70: по дебету/по кредиту на инструкцию к счету 76: по дебету/по кредиту

Задолженность сотрудника перед компанией за неотработанные дни оплаченного авансом отпуска может быть погашена следующими способами:

- удержание суммы долга из суммы окончательного расчета увольняющегося;

- добровольное возвращение работником задолженности работодателю;

- взыскание задолженности уволенного работника в судебном порядке (практически невозможная ситуация);

- прощение долга работнику.

Рассмотрим бухгалтерский учет этих вариантов.

1. Удержание суммы долга из суммы окончательного расчета с бывшим сотрудником

Такое удержание оформляется сторнированием начисленных авансом неотработанных отпускных по дебету счетов учета затрат и кредиту счета учета расчетов с персоналом по оплате труда (см. письмо Минфина России от 20.10.2004 N 07-05-13/10):

Дебет	Кредит	Описание
СТОРНО 20, 26, 44...	70	сторнирована сумма излишне начисленных отпускных

Причитающаяся к уплате заработная плата (и другие положенные при увольнении выплаты) начисляются в обычном порядке:

Дебет	Кредит	Описание
20, 26, 44...	70	начислена заработная плата и другие выплаты при увольнении

Если отпускные были начислены и выплачены в том же налоговом периоде, в котором увольняется работник, сторнировать начисление страховых взносов и НДФЛ не надо, поскольку страховые взносы и НДФЛ начисляются нарастающим итогом с начала года и автоматически будут правильно пересчитаны в момент начисления выплат при увольнении.

С другой стороны, возможен и вариант со сторнированием начисления НДФЛ и страховых взносов:

Дебет	Кредит	Описание
СТОРНО 70	68	сторнирован НДФЛ с излишне начисленных отпускных
СТОРНО 20, 26, 44...	69	сторнировано начисление страховых взносов с излишне начисленных отпускных

Эти проводки необходимы, если на остальные выплаты при увольнении уже начислены НДФЛ и страховые взносы без учета того, что с работника будет удерживаться сумма излишних отпускных.

В результате в любом случае сумма, которую организация обязана выдать сотруднику при увольнении, составит разницу между суммой причитающейся к выплате при увольнении заработной платы и суммой сторнированных отпускных (сальдо по счету 70). 

2. Добровольный возврат работником отпускных (при отсутствии причитающихся к выплате сумм при увольнении)

При добровольном возврате работником задолженности работодателю делаются те же сторнировочные проводки (см. п. 1). При отсутствии причитающихся к выплате при увольнении сумм сальдо по счету 70 становится дебетовым (отражается задолженность работника).

Сумма средств, поступивших в кассу организации от увольняемого сотрудника, отражается по дебету счета учета кассы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с персоналом по оплате труда:

Дебет	Кредит	Описание
50	70	внесена в кассу работником сумма отпускных за неотработанную часть отпуска, которая отражена была в виде дебиторской задолженности по зарплате

3. Взыскание с бывшего работника остатка излишне выплаченных отпускных в судебном порядке (практически невозможная ситуация)

В момент увольнения работника делается начисление отпускных сторно, как и при окончательном расчете с бывшим сотрудником (см. п. 1), однако начисление НДФЛ и страховых взносов не сторнируется, поскольку при неудовлетворительном решении суда сумма отпускных остается доходом работника:

Дебет	Кредит	Описание
СТОРНО 20, 26, 44...	70	сторнирована сумма излишне начисленных отпускных

Далее, на наш взгляд, величина "исковой" части излишне начисленных отпускных может быть перенесена на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в связи с тем, что уволившийся сотрудник уже не является работником отрганизации:

Дебет	Кредит	Описание
76	70	задолженность бывшего работника перед организацией отражена на счете расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Эта сумма, по нашему мнению, является сомнительным долгом и может учитываться при расчете резерва по сомнительным долгам.

Если суд обязывает бывшего работника возместить работодателю сумму, заявленную в иске, то при поступлении денежных средств осуществляется следующая запись:

Дебет	Кредит	Описание
51 (50)	76	поступили денежные средства в счёт оставшейся части отпускных за неотработанные дни отпуска

В этот момент следует сторнировать сумму НДФЛ и страховых взносов с возвращенной суммы.

Если же судьи посчитают претензии работодателя по взысканию средств с уволившегося работника необоснованными, то предъявленная сумма в иске списывается в прочие расходы:

Дебет	Кредит	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	76	учтена невозвращенная бывшим работником сумма начисленных отпускных за неотработанные дни отпуска

Выплаченная работнику сумма отпускных за неотработанные дни отпуска в целях НДФЛ в этом случае остается его доходом (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому налог с нее удержан правомерно и осуществлять дополнительный пересчет по НДФЛ не требуется. Это же касается и страховых взносов.

4. Прощение долга работнику

Если работодатель принимает решение простить работнику задолженность в сумме отпускных, приходящихся на неотработанные дни отпуска, то сумма прощенного долга признается в составе прочих расходов, при этом прежде начисленные суммы отпускных сторнируются:

Дебет	Кредит	Описание
СТОРНО 20, 26, 44...	70	сторнирована сумма излишне начисленных отпускных
91, субсчет "Прочие расходы"	70	прощенный работнику долг учитывается в составе прочих расходов

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Для удержания из заработной платы задолженности за неотработанные дни отпуска работодатель должен издать соответствующий приказ. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление N 1). На основе этих форм можно разработать собственные формы документов по учету труда и его оплаты.

Документальным подтверждением расходов на оплату труда являются:

- трудовой договор;

- штатное расписание (за основу может быть взята унифицированная форма N Т-3, утвержденная Постановлением N 1);

- табели учета рабочего времени (за основу могут быть взяты унифицированные формы N Т-12 и N Т-13, утвержденные постановлением N 1);

- ведомости начисления и выплаты заработной платы (Расчетно-платежная ведомость (за основу может быть взята форма N Т-49) либо Расчетная ведомость (за основу может быть взята форма N Т-51) и Платежная ведомость (за основу может быть взята Форма N Т-53), утвержденные Постановлением N 1).

Информация об удержанных суммах отражается в ведомостях начисления и выплаты заработной платы (Расчетно-платежной ведомости либо Расчетной ведомости).

О документальном оформления выплаты заработной платы см. также:

Учет выплаты заработной платы из кассы,

Учет выплаты отпускных,

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников

Пример расчетно-платежной ведомости

Пример заполнения Табеля учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Форма N Т-12)

Пример заполнения Табеля учета рабочего времени (Форма N Т-13)

Пример заполнения Штатного расписания (Форма N Т-3)

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ согласно п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В силу п. 1 ст. 226 НК РФ работодатель, являясь налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у работника и уплатить сумму НДФЛ с полученного им дохода.

Удержать начисленную сумму НДФЛ необходимо непосредственно из доходов сотрудника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

При этом с 1 января 2016 года при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, при выплате отпускных НДФЛ правомерно удержан со всей суммы, исчисленной и выплаченной работнику. При увольнении сумма отпускных уменьшается, соответственно, и величина налога, который заплатил сотрудник, должна быть уменьшена. Фактически это означает, что работник должен организации сумму излишне начисленных ему отпускных, а организация, в свою очередь, должна ему сумму излишне удержанного с него НДФЛ.

При этом излишне удержанный налог можно зачесть в счет подлежащего уплате НДФЛ с выплат работнику при увольнении.

Исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). То есть сумма налога, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется как разность между суммой начисленного и уплаченного НДФЛ с начала налогового периода. Если в предшествующие месяцы НДФЛ удержан и перечислен в большей сумме, она может быть погашена в текущем месяце - сумма НДФЛ, подлежащего уплате, уменьшается на величину допущенной ранее переплаты. Таким образом, зачет переплаты НДФЛ должен осуществляться автоматически.

Если же размер сторнируемого НДФЛ превосходит начисленную величину налога с выплат при увольнении, то на момент увольнения у работника возникает излишне удержанная сумма НДФЛ. Налоговый агент обязан ее вернуть налогоплательщику в порядке, указанном в п. 1 ст. 231 НК РФ. Необходимым условием для такого возврата является представление физическим лицом заявления на возврат. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом только в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

В письме Минфина России от 17.06.2014 N 03-04-06/28915 разъяснено, что если работодатель при окончательном расчете с работником при его увольнении не смог произвести из его заработка удержания за неотработанные дни отпуска и не смог взыскать указанные суммы в судебном порядке, то в случае отказа бывшего работника добровольно вернуть долг, непогашенная задолженность списывается в установленном порядке на финансовый результат организации. Списанные таким образом суммы по истечению срока исковой давности могут рассматриваться как прощение долга работника. С этого момента (даты) у бывшего работника (должника) возникает, по мнению, Минфина России, экономическая выгода в виде всей суммы не возвращенной им задолженности и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%. Фактически Минфин России предлагает еще раз удержать НДФЛ с суммы, с которой налог уже был уплачен. На наш взгляд, если отпускные были выплачены правомерно и НДФЛ был удержан, а после не был сторнирован и не возвращался работнику, то повторно удерживать налог не нужно.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

Поскольку расходы работодателя, понесенные в связи с предоставлением работнику оплачиваемого отпуска, учитываются при налогообложении прибыли, удержанные (или возвращенные) отпускные, в том числе и с согласия работника, будут являться доходом работодателя, который следует отразить в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль (письмо УФНС по г. Москве от 11.01.2007 N 21-08/001467@).

Если удержание невозможно, а работник не соглашается на добровольный возврат излишне полученных сумм или же работодатель принимает решение простить работнику задолженность в сумме отпускных, приходящихся на неотработанные дни отпуска, то такие расходы, по мнению контролирующих органов, не могут быть учтены в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль в связи с тем, что они являются необоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.08 N 20-12/061148). Однако, на наш взгляд, это не приводит к возникновению обязанности по внесению корректировки в данные того периода, когда были начислены отпускные. Ведь на тот момент никакой ошибки налогоплательщик не совершил. Об излишней выплате отпускных ему стало известно лишь на момент увольнения работника. В связи с этим отпускные за неотработанные дни отпуска организации надлежит учесть в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли (ст. 250 НК РФ), поскольку ранее они были включены в состав расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.07 N 21-08/001467).

История вопроса

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Если работник увольняется до окончания того года, в счет которого ему был предоставлен отпуск, и при этом отпускные ему были начислены в большем размере, чем положено за отработанное время, то корректировать базу отчетного периода и представлять уточненный расчет не нужно. Текущая база для начисления страховых взносов (рассчитанная нарастающим итогом с начала года) уменьшается на суммы отпускных за неотработанные дни отпуска.

Минздравсоцразвития России в письме от 28.05.2010 N 1376-19 сообщает, что обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных (расчетных) периодах, не является обнаружением ошибки в исчислении базы для страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде. Следовательно, внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется.

В то же время, ч. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) предусматривает, что при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов вправе внести необходимые изменения в расчет и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном ст. 17 Закона N 212-ФЗ.

В рассматриваемой ситуации сумма страховых взносов, подлежащих уплате за период, когда работник находился в отпуске, не была занижена. Соответственно, подача уточненного расчета в данном случае - право, а не обязанность организации. Тем не менее, если принято решение уточненный расчет подать, ФСС РФ не имеет права отказать организации в принятии этого расчета, поскольку именно такой порядок предусмотрен ст. 17 Закона N 212-ФЗ.

Пример

30 августа работник увольняется из организации. При увольнении ему выплачивается заработная плата в размере 40 000 руб. При этом в июне текущего года работник использовал ежегодный оплачиваемый отпуск (28 календарных дней) авансом, отпускные при этом составили 20 000 руб. На момент увольнения сотрудник проработал за последний рабочий год 7 месяцев.

Организация использует общую систему налогообложения, тариф страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы по травматизму) - 0,2%. База для начисления взносов на обязательное социальное страхование не превысила облагаемого максимума. Работник - резидент РФ, права на вычеты не имеет.

Из 28 календарных дней отпуска 16,33 дн. (28 дн. : 12 мес. х 7 мес.) являются отработанными, остальные же 11,67 дн. (28 дн. : 12 мес. х 5 мес.) - неотработанными днями отпуска. Приходящаяся на эти дни сумма отпускных считается излишне начисленной:

20 000 руб. : 28 дн. х 11,67 дн. = 8335,71 руб.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ из последней выплаты работнику в счет погашения задолженности по излишне выплаченным отпускным можно удержать только 20%:

(40 000 руб. - 40 000 руб. х 13%) х 20% = 6960 руб.

Работник принимает решение добровольно вернуть оставшуюся сумму задолженности.

На дату увольнения сотрудника бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	70	40 000	начислена зарплата за август
20	69 (по субсчетам)	12 080 (40 000 х (30% + 0,2%))	начислены страховые взносы за август
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	5200 (40 000 х 13%)	удержана сумма НДФЛ, исчисленного с зарплаты за август
СТОРНО 20	70	8335,71	сторнирована сумма излишне начисленных отпускных
СТОРНО 20	69	2517,38 (8335,71 х (30% + 0,2%))	сторнирована сумма страховых взносов
СТОРНО 70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	1084 (8335,71 х 13%)	сторнирована сумма НДФЛ, исчисленного с отпускных

Задолженность за работником по неотработанным отпускным составила:

8335,71 руб. - 1084 руб. = 7251,71 руб.

При увольнении из кассы выплачено:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
70	50	27 840 (40 000 - 5200 - 6960)	выплачена работнику зарплата за минусом удержания за неотработанный отпуск (в пределах 20% выплаты)

Поскольку удержать при выплате зарплаты за август можно только 6960 руб., оставшуюся сумму 291,71 руб. (7251,71 руб. - 6960 руб.) работник возвращает в кассу организации:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
50	70	291,71	получены от работника денежные средства в счет неотработанных отпускных

Учет удержаний за неотработанные дни оплаченного авансом отпуска

Работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете удержание за неотработанные дни оплаченного авансом отпуска?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список