Энциклопедия решений. Учет единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (актуально до 31 декабря 2020 года)

Учет единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности

Каков порядок назначения и выплаты единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности? Как отразить его начисление и выплату в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Условия, размеры и порядок обеспечения работников всеми видами пособий в связи с беременностью, рождением детей и уходом за ними регулируются Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ), Порядком и условиями назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н (далее - Порядок).

Согласно ст. 9 Закона N 81-ФЗ и п. 19 Порядка право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, вставшие на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель).

В соответствии с п. 21 Порядка единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности (далее - единовременное пособие), назначается и выплачивается женщинам по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам. Следовательно, работающим женщинам указанное пособие выплачивается по месту работы.

Единовременное пособие назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам на основании справки из медорганизации. Если же справка о постановке на учет в ранние сроки беременности представлена позже, но не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам (ст. 17.2 Закона N 81-ФЗ, п. 80 Порядка), пособие назначается и выплачивается не позднее 10 дней с даты приема (регистрации) работодателем такой справки (п. 24 Порядка).

Размер единовременного пособия составляет 300 руб. (ст. 10 Закона N 81-ФЗ, п. 20 Порядка). Единовременное пособие ежегодно индексируется. Коэффициент индексации нужно применять к размеру базового пособия, увеличенному на коэффициенты, использовавшиеся в предыдущих периодах.

Размер единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, составляет:

С 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года:

543,67 руб. х 1,07 = 581,73 руб.

С 1 февраля 2017 года:

581,73 руб. х 1,054 = 613,14 руб.

О размерах пособия по годам см. справку

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 69 70

Типовые проводки к счету 69: по кредиту к счету 70: по дебету/по кредиту

Единовременное пособие женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, предоставляется за счет средств ФСС РФ (ст. 4 Закона N 81-ФЗ, п. 23 Порядка).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Для учета расчетов с ФСС России к нему может быть открыт субсчет "Расчеты по социальному страхованию". 

Для отражения информации о расчетах с работниками организации, в том числе по суммам выплаченных пособий, Планом счетов предусмотрен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". 

В частности, по кредиту счета 70 отражаются суммы начисленных пособий по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ - в корреспонденции со счетом 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

При начислении единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Описание
69, субсчет"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	70	начислено единовременное пособие за счет средств ФСС РФ
70	50 (51)	пособие выдано (перечислено) сотруднице

Документооборот

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, назначается и выплачивается на основании заявления и справки из женской консультации либо другой медицинской организации, поставившей женщину на учет в ранние сроки беременности (пункты 5, 6 и 22 Порядка).

В бухгалтерской и налоговой отчетности единовременное пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, не отражается.

Единовременное пособие выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, то есть в ближайший после его назначения день, установленный для выплаты заработной платы. Поэтому выдача (перечисление) пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки, оформляется в том же порядке, что и выплата зарплаты.

О выплате заработной платы см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

Выплата единовременного пособия отражается в расчете, представляемом в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Пример заполнения Расчета по страховым взносам (с 2017 года)

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. 

Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Статьей 3 Закона N 81-ФЗ установлены, в частности, виды государственных пособий:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- ежемесячное пособие на ребенка.

Следовательно, единовременное пособие, выплачиваемое женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, НДФЛ не облагается.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Для применения этой нормы важно, чтобы необлагаемая выплата была прямо предусмотрена законом.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в частности, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности.

Следовательно, единовременные пособия, выплачиваемые женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, страховыми взносами не облагаются.

Подробнее об исчислении и уплате страховых взносов см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). 

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, единовременные пособия, выплачиваемые женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, страховыми взносами не облагаются.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ. 

Согласно ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. 

Следовательно, единовременные пособия, выплачиваемые женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются.

Пример

Сотруднице с 18 августа 2017 года предоставлен отпуск по беременности и родам. В день обращения за пособием по беременности и родам сотрудница вместе с листком нетрудоспособности предоставила справку из медицинского учреждения о постановке на учет в ранние сроки беременности и заявление о выплате единовременного пособия.

Размер единовременного пособия, выплачиваемого женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, с 1 февраля 2016 год составляет 613,14 руб.

В бухгалтерском учете начисление и выплата единовременного пособия отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию"	70	613,14	начислено единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, за счет средств ФСС РФ
70	50 (51)	613,14	единовременное пособие выдано (перечислено) сотруднице

Учет единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности

Каков порядок назначения и выплаты единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности? Как отразить его начисление и выплату в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список