Энциклопедия решений. Учет пособия на погребение (декабрь 2024)

Учет пособия на погребение

Каков порядок назначения и выплаты единовременного пособия на погребение и отражение его в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

В силу п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (Закон N 165-ФЗ) лица, работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному социальному страхованию. Одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию является социальное пособие на погребение (ст. 8 Закона N 165-ФЗ).

Порядок и условия выплаты социального пособия на погребение определены Федеральным законом от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (далее - Закон N 8-ФЗ). Согласно ст. 10 Закона N 8-ФЗ выплата социального пособия на погребение производится супругам, близким родственникам, иным родственникам, законным представителям умершего или иным лицам, взявшим на себя обязанность осуществить погребение умершего, в случае, если погребение осуществлялось за счет их средств.

Пособие на погребение выплачивается в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, указанному в п. 1 ст. 9 Закона N 8-ФЗ, но не превышающем 4000 рублей, с последующей индексацией исходя из прогнозируемого уровня инфляции, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, в сроки, определяемые Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 12.10.2010 N 813 предусмотрена ежегодная индексация (начиная с 2011 года) пособия, однако постановлением Правительства России от 13.08.2015 N 840 действие этого документа приостановлено до 1 января 2016 года. Поэтому в 2015 году пособие проиндексировано в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2014 N 384-ФЗ.

Внимание

Действие Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ приостановлено до 1 января 2017 года в части индексации исходя из прогнозируемого уровня инфляции. В 2016 году пособие не индексировалось. С 1 февраля 2017 года пособие проиндексировано на коэффициент 1,054 и составляет с этой даты 5562,25 рублей.

О размере пособия по годам см. справку

Указанное социальное пособие на погребение выплачивается в день обращения, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти (пункты 2 и  3 ст. 10 Закона N 8-ФЗ).

Социальное пособие на погребение является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 6 ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", далее - Закон N 255-ФЗ).

Соответственно, выплата социального пособия на погребение умершего работника производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) (п. 3 ст. 10 Закона N 8-ФЗ, п. 4 Порядка) в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ (ч. 1 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 69 76

Типовые проводки к счету 69: по кредиту к счету 76: по дебету/по кредиту

Единовременное социальное пособие на погребение предоставляется за счет средств ФСС РФ.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Для учета расчетов с ФСС РФ может быть открыт субсчет "Расчеты по социальному страхованию". 

Расходы, осуществленные за счет средств ФСС РФ, отражаются по дебету счета 69. Поскольку лица, которым выплачивается пособие на погребение, как правило, не являются сотрудниками организации, расчеты по выплате пособия должны оформляться с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

Дебет	Кредит	Описание
69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию"	76	начислено единовременное пособие на погребение за счет средств ФСС РФ
76	50 (51)	единовременное пособие выдано (перечислено) гражданину, обратившемуся за пособием

Документооборот

Единовременное пособие на погребение выдается на основании заявления от граждан и справки о смерти, выдаваемой органами ЗАГСа (п. 9 Порядка). Кроме того, гражданин обязан предъявить документы, подтверждающие, что погребение осуществляется за его счет.

Если гражданин, обратившийся за пособием, получает деньги в кассе организации, то в соответствии с п. 6 Указания ЦБР от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У), выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2). 

Кассир выдает наличные деньги после проведения идентификации получателя наличных денег по предъявленному им паспорту или другому документу, удостоверяющему личность в соответствии с требованиями законодательства РФ, либо по предъявленным получателем наличных денег доверенности и документу, удостоверяющему личность. Выдача наличных денег осуществляется кассиром непосредственно получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере или в доверенности (п. 6.1 Указания N 3210-У).

Перед выдачей наличных денег кассир, получив РКО, проверяет проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, за исключением случая, предусмотренного в абзаце втором пп. 4.4 п. 4 Указания N 3210-У, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО.

Расходный кассовый ордер должен быть отражен в кассовой книге (форма N КО-4). Формы КО-2, КО-4 утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

В бухгалтерской и налоговой отчетности единовременное пособие на погребение, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, не отражается. 

Выплата единовременного пособия на погребение отражается в расчете, представляемом в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Пример заполнения Расчета по страховым взносам (с 2017 года)

Пример расходного кассового ордера КО-2

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. 

Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. 

Следовательно, единовременное пособие на погребение, выплачиваемое на основании Закона N 8-ФЗ, НДФЛ не облагается.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Для применения этой нормы важно, чтобы необлагаемая выплата была прямо предусмотрена законом.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в частности, социальное пособие на погребение.

Следовательно, единовременное пособие на погребение, выплачиваемое в соответствии с Законом N 8-ФЗ, страховыми взносами не облагается, даже если выплачивается работнику организации.

Подробнее об исчислении и уплате страховых взносов см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Поскольку единовременное пособие на погребение выплачивается физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, указанное пособие не облагается страховыми взносами на основании части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, единовременное пособие на погребение, выплачиваемое в соответствии с Законом N 8-ФЗ, страховыми взносами не облагается, даже если выплачивается работнику организации.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Исчисление и уплата таких взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Поскольку единовременное пособие на погребение выплачивается физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, указанное пособие не облагается страховыми взносами на том основании, что выплачивается не в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Кроме того, согласно ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. 

Следовательно, единовременное пособие на погребение, выплачиваемое в соответствии с Законом N 8-ФЗ, страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается даже в том случае, когда выплачивается работнику организации.

Пример

В организации умер сотрудник. Дочь умершего обратилась за пособием, предоставив все необходимые документы. Пособие было выплачено ей в размере 4000 руб. из кассы.

О размере пособия по годам см. справку

Бухгалтер отразил в учете начисление и выплату пособия проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию"	76	4000	начислено единовременное пособие на погребение за счет средств ФСС РФ
76	50	4000	единовременное пособие выдано из кассы дочери умершего, обратившейся за пособием

Возможные риски

Риск 1. Облагается ли НДФЛ сумма пособия на погребение, выплаченная работодателем членам семьи умершего работника за счет собственных средств, сверх нормы, установленной законодательством?

Риск 2. Облагается ли обязательными страховыми взносами сумма пособия на погребение, выплаченная работодателем членам семьи умершего работника за счет собственных средств, сверх нормы, установленной законодательством?

1. Облагается ли НДФЛ сумма пособия на погребение, выплаченная работодателем членам семьи умершего работника за счет собственных средств, сверх нормы, установленной законодательством?

Положительная практика

В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи. Специалисты финансовых органов считают, что единовременное пособие, выплаченное работодателем в связи со смертью своего работника членам его семьи сверх установленных норм, может рассматриваться в качестве единовременной материальной помощи, не подлежащей обложению в соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-04-06-01/89 О налогообложении НДФЛ единовременного пособия членам семьи в связи со смертью работника

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 5 марта 2010 г. N 20-15/3/022951 Об отсутствии обязанности облагать НДФЛ сумму материальной помощи, выплаченной организацией работнику в связи со смертью члена его семьи

2. Облагается ли обязательными страховыми взносами сумма пособия на погребение, выплаченная работодателем членам семьи умершего работника за счет собственных средств, сверх нормы, установленной законодательством?

Положительная практика

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Из прямого прочтения этой нормы следует, что выплаты, производимые организацией в пользу физических лиц, с которыми у нее ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг не заключены, в том числе и в виде материальной помощи, страховыми взносами не облагаются.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минздравсоцразвития России от 27 мая 2010 г. N 1354-19 О выплатах, начисляемых в пользу физических лиц в порядке исчисления и уплаты страховых взносов

Учет пособия на погребение

Каков порядок назначения и выплаты единовременного пособия на погребение и отражение его в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список