Энциклопедия решений. Учет при добровольном переходе с ЕСХН на общий режим налогообложения (ноябрь 2024)

Учет при добровольном переходе с ЕСХН на общий режим налогообложения

Каков порядок добровольного перехода с ЕСХН на общий режим налогообложения? Как учесть доходы и расходы переходного периода?

Бухгалтерский учет

При переходе сельскохозяйственных товаропроизводителей с ЕСХН на общий режим налогообложения ведение ими бухгалтерского учета осуществляется в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и иными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету.

При этом во всех случаях сельскохозяйственные товаропроизводители формируют в системе бухгалтерского учета информацию о доходах и расходах, себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах по установленным правилам, включая:

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 28);

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и кулькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 г. N 792);

- Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (утверждены приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654).

Документооборот

Для налогоплательщиков ЕСХН, самостоятельно решивших вернуться к общей системе налогообложения, установлен уведомительный порядок. До 15 января года, с которого налогоплательщик осуществляет применение общей системы налогообложения, он должен уведомить налоговый орган о своем решении (п. 6 ст. 346.3 НК РФ).

Рекомендуемая форма уведомления о переходе с ЕСХН на общий режим налогообложения (форма N 26.1-3 "Уведомление об отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей") утверждена приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41@.

Пример Уведомления об отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-3)

Налогообложение

Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Плательщики ЕСХН не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, в соответствии с п. 3 ст. 346.3 НК РФ не могут до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Для возврата к общему режиму налогообложения и использования метода начисления установлены следующие правила:

1) На основании п. 7 ст. 346.6 НК РФ организации, которые уплачивали ЕСХН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления в составе доходов признают доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), полученные в период применения ЕСХН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода. Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если эти суммы были включены в доходы при исчислении ЕСХН.

При этом указанные в пп. 1 п. 7 ст. 346.6 НК РФ доходы признаются доходами месяца перехода (п. 7.1. ст. 346.6. НК РФ). 

2) В состав расходов в целях налогообложения прибыли следует включить затраты на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены в период применения спецрежима и не были учтены при расчете ЕСХН (пп. 2 п. 7 ст. 346.6 НК РФ ). 

Указанные расходы учитываются при налогообложении в том месяце, в котором организация перешла на общий режим налогообложения с применением метода начислений (п. 7.1 ст. 346.6 НК РФ). 

3) Согласно п. 8 ст. 346.6 НК РФ при переходе на общий режим у организации могут остаться основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не были полностью включены в базу по ЕСХН. Остаточную стоимость этих ОС и НМА следует учесть на дату перехода на общий режим налогообложения. Рассчитывается она путем вычитания суммы учтенных за период применения ЕСХН расходов по ОС и НМА (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ) из их остаточной стоимости, определенной на момент перехода на уплату ЕСХН.

4) Убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Суммы НДС, которые были предъявлены поставщиками налогоплательщику в период применения ЕСХН, при переходе на общий режим вычету не подлежат (п. 8 ст. 346.3 НК РФ).

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

См. также письмо Минфина России от 11.11.2013 N 03-11-06/1/47933.

Пример

Организация с 1 января добровольно переходит с ЕСХН на общий режим налогообложения. По итогам предыдущего года в учете общества числится реализация сельхозпродукции на сумму 400 000 руб., оплата которой на момент перехода еще не поступила. Расходы общества, которые были произведены в период применения ЕСХН, но не были оплачены обществом (а потому не учитывались при расчете ЕСХН), составляют 500 000 руб.

Неоплаченные доходы и расходы признаются при расчете налога на прибыль за январь того года, когда организация начинает применять общий режим. Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль по итогам января увеличивается на 400 000 руб. и уменьшается на 500 000 руб.

Учет при добровольном переходе с ЕСХН на общий режим налогообложения

Каков порядок добровольного перехода с ЕСХН на общий режим налогообложения? Как учесть доходы и расходы переходного периода?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список