Энциклопедия решений. Учет расходов при ЕСХН (ноябрь 2024)

Учет расходов при ЕСХН

Каким образом налогоплательщики, применяющие ЕСХН, ведут учет расходов? Какие расходы уменьшают налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 23 25 26 28 29 44 91

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 23: по дебету/по кредиту к счету 25: по дебету/по кредиту к счету 26: по дебету/по кредиту к счету 28: по дебету/по кредиту к счету 29: по дебету/по кредиту к счету 44: по дебету к счету 91: по дебету

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) бухгалтерский учет обязаны вести все организации независимо от режима налогообложения. На основании п. 8 ст. 346.5 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, именно на основании данных бухгалтерского учета.

Учет расходов ведется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также в соответствии с иными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Сельскохозяйственные организации должны также учитывать положения специальных нормативных актов:

- Методических рекомендаций по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (утверждены приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654);

- Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 28);

- Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве (утверждены приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73);

- Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792).

Согласно п. 7.6. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России; Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 (далее - Концепция), расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают материальные затраты, как затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. Не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов (п. 6.3.4 Концепции).

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

В целях бухгалтерского учета условия признания расходов указаны в п. 16 ПБУ 10/99:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

Бухгалтерский учет расходов ведется только на основании первичных документов (ст. 9 Закона N 402-ФЗ). В целях бухгалтерского учета понятие экономической оправданности расходов не применяется. Поэтому любые операции, включая любые расходные операции, осуществленные в ходе хозяйственной деятельности организации и подтвержденные первичными документами, должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Накопление информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39 (реже). 

Обычно производственные затраты в течение месяца аккумулируются по дебету счетов:

Счет 23 "Вспомогательные производства"

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

Счет 28 "Брак в производстве"

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

При этом для сельхозпредприятий приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 предусмотрены специальные субсчета к этим счетам, отражающие специфику сельскохозяйственного производства.

По окончании месяца сальдо по счетам 23-29 обычно списываются в дебет счета 20 "Основное производство", на котором обобщается информация о затратах производства.

Кроме того, учет информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, производится по дебету счета 44 "Расходы на продажу", а о прочих расходах - по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы".

Подробнее об учете некоторых расходов при ЕСХН см.:

Учет приобретения основных средств при ЕСХН,

Учет списания стоимости основных средств при ЕСХН

Учет реализации основных средств при ЕСХН

Учет приобретения НМА при ЕСХН

Учет стоимости НМА в расходах при ЕСХН

Учет реализации НМА при ЕСХН

Учет материалов при ЕСХН

Учет товаров при ЕСХН

Документооборот

Под бухгалтерским учетом понимается формирование документированной систематизированной информации об объектах (фактах хозяйственной жизни (сделках, событиях, операциях, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств), активах, обязательствах, источниках финансирования его деятельности; доходах, расходах, иных объектах, в соответствии с установленными требованиями и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ).

Формирование информации осуществляется путем документирования каждого факта хозяйственной жизни организации, а также своевременной регистрации и накоплению информации в регистрах бухгалтерского учета. Документы, которые составляются при совершении факта хозяйственной жизни (а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания), являются первичными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

На основании документированной систематизированной информации об объектах составляются бухгалтерские отчеты (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ). Они должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату и финансовом результате его деятельности за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации о полученных доходах и расходах на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ). При этом НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые необходимо оформлять для подтверждения расходов, и не предъявляет каких-либо требований к оформлению (заполнению) таких документов.

Само понятие "первичные учетные документы", упомянутое в ст. 313 НК РФ, следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, когда ставится условие о том, что затраты в целях налогообложения должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ), то имеются в виду, прежде всего, первичные учетные документы.

Однако затраты в целях налогообложения прибыли могут быть подтверждены не только первичными учетными документами, но и документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы, например, таможенной декларацией, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором и др. (п. 1 ст. 252 НК РФ).

По общему правилу, документальным подтверждением расходов, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) являются:

- договор;

- накладные;

- акт приемки-сдачи оказанных услуг;

- документы, подтверждающие оплату товаров (работ, услуг): платежные поручения, кассовые ордера и т.п.

Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ. Таким образом, учет расходов может вестись организациями в специально разработанных регистрах.

В бухгалтерской отчетности расходы в зависимости от их характера отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" или по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу утверждена приказом ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@ и заполняется налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ. Декларация представляется по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример заполнения налоговой декларации по ЕСХН

Налогообложение

Налогоплательщики ЕСХН при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Перечень расходов, указанный в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН.

Согласно п. 2 ст. 346.6 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату осуществления расходов.

В соответствии с п. 4 ст. 346.6 НК РФ при определении налоговой базы расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (кассовый метод). В целях главы 26.1 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания в расходах. К таким затратам относятся (пп. 2 п . 5 ст. 346.5 НК РФ):

- материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на оплату процентов по заемным средствам, расходы на оплату услуг третьих лиц;

См. также Учет материалов при ЕСХН;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

См. подробнее Учет товаров при ЕСХН;

- расходы на уплату налогов и сборов;

- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. См подробнее:

Учет приобретения основных средств при ЕСХН

Учет списания стоимости основных средств при ЕСХН,

Учет реализации основных средств при ЕСХН

- расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов. См. подробнее:

Учет приобретения НМА при ЕСХН,

Учет стоимости НМА в расходах при ЕСХН,

Учет реализации НМА при ЕСХН

- расходы на приобретение товаров (работ, услуг), оплаченных векселями, в том числе векселями третьих лиц.

В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, применяется общий порядок учета, установленный первым абзацем пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 и 26 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

При этом необходимо иметь в виду, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ, расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. 

Для признания в целях налогообложения произведенные организацией расходы в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ должны быть:

1) экономически обоснованы;

2) документально подтверждены;

3) произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример

Организация, применяющая ЕСХН, приобрела 10 тонн фуражного зерна стоимостью 33 000 руб., в том числе НДС 3000 руб. Транспортные расходы по доставке зерна составили 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. Оплата МПЗ и доставки произведена в том же периоде. Отпущено в производство 6 тонн зерна. 

В бухгалтерском учете следует отразить операцию так:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
10, субсчет "Корма"	60	33 000	отражено приобретение зерна
10, субсчет "Корма"	60	5900	стоимость транспортных услуг по доставке зерна включена в его себестоимость
60	51	38900 (33 000 + 5900)	оплачены поставщику зерно и доставка
20	10, субсчет "Корма"	23 340 (38 900 : 10 тонн х 6 тонн)	отпущено зерно в производство

В налоговом учете стоимость всех 10 тонн зерна (без НДС) учитывается в расходах после оприходования и оплаты. Затраты на транспортные услуги по доставке (без НДС) также включаются в расходы после их принятия к учету и оплаты. Суммы НДС, относящиеся к стоимости зерна (3000 руб.) и транспортных услуг (900 руб.), включаются в расходы посамостоятельному основанию.

Учет расходов при ЕСХН

Каким образом налогоплательщики, применяющие ЕСХН, ведут учет расходов? Какие расходы уменьшают налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список