Энциклопедия решений. Учет и определение налоговой базы при ЕСХН (ноябрь 2024)

Учет и определение налоговой базы при ЕСХН

Организация применяет систему налогообложения для для сельскохозяйственных товаропроизводителей. В каком порядке определяется налоговая база по ЕСХН?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 44 90 91

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 44: по дебету к счету 90: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету/по кредиту

При переходе сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату ЕСХН ведение ими бухгалтерского учета осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и иными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету. На основании п. 8 ст. 346.5 НК РФ такие организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, именно на основании данных бухгалтерского учета.

Внимание

Организации, применяющие ЕСХН, ведут учет показателей для определения налоговой базы и суммы ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета.

При этом во всех случаях сельскохозяйственные товаропроизводители формируют в системе бухгалтерского учета информацию о доходах и расходах, себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах по установленным правилам, включая:

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 28);

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792);

- Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (утверждены приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654).

Определяющими показателями для расчета налоговой базы по ЕСХН являются данные о доходах и расходах организации-налогоплательщика.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Об учете доходов сельскохозяйственными товаропроизводителями см. Учет доходов при ЕСХН

Учет расходов ведется в соответствии с правилами, установленными в ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также в соответствии с иными нормативными актами по бухгалтерскому учету. 

Об учете расходов сельскохозяйственными товаропроизводителями см. Учет расходов при ЕСХН

Поскольку к бухгалтерскому учету принимаются все доходы и все расходы организации без исключения, а при расчете налоговой базы по ЕСХН учитываются не все, в бухгалтерском учете целесообразно ввести отдельные субсчета для учета показателей, участвующих в расчете налоговой базы. 

Документооборот

Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ. Таким образом, для определения налоговой базы по ЕСХН используются первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу утверждена приказом ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@ и заполняется налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ. Декларация представляется по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример заполнения налоговой декларации по ЕСХН

Налогообложение

В соответствии со ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Следовательно, налогоплательщик обязан определять налоговую базу по итогам полугодия, а также по итогам налогового периода.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая ставка установлена в размере 6% (ст. 346. 8 НК РФ).

Примечание

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка по ЕСХН в отношении налоговой базы, определяемой по деятельности на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

- в 2015 - 2016 годах - до 0%;

- в 2017 - 2021 годах - до 4%.

Пониженные налоговые ставки ЕСХН, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение указанных периодов, начиная с налогового периода, с которого применяется пониженная ставка.

При определении налоговой базы налогоплательщики ЕСХН учитывают доходы, указанные в п. 1 ст. 346.5 НК РФ, и расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Расходы, не поименованные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, при определении налоговой базы не принимаются.

См. подробнее:

Учет доходов при ЕСХН,

Учет расходов при ЕСХН

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом они пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п. 2 ст. 346.6 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 НК РФ (п. 3 ст. 346.6 НК РФ).

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4 ст. 346.6 НК РФ).

В силу п. 5 ст. 346.6 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях главы 26.1 НК РФ понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.5 НК РФ. Убыток признается в порядке, установленном п. 5 ст. 346.6 НК РФ.

Пример

Организация перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога. По итогам полугодия доходы составили 4 000 000 руб., расходы за отчетный период составили 3 000 000 руб. Кроме того, в первом полугодии получен заем от другой организации в размере 1 000 000 руб. По итогам налогового периода общий доход организации, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составил 10 000 000 руб., расходы за налоговый период составили 7 000 000 руб.

В рассматриваемой ситуации при определении налоговой базы учитываются только доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из собственного сырья организации, сумма полученного займа не учитывается при определении налоговой базы по ЕСХН на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 1 ст. 346.5 НК РФ.

Определим налоговую базу по итогам полугодия:

4 000 00 руб. - 3 000 000 руб. = 1 000 000 руб. 

Рассчитаем сумму авансового платежа, подлежащую уплате по итогам отчетного периода:

1 000 000 руб. х 6% = 60 000 руб. 

Определим налоговую базу по итогам налогового периода:

10 000 00 руб. - 7 000 000 руб. = 3 000 000 руб. 

Рассчитаем сумму налога по итогам налогового периода:

3 000 000 руб. х 6% = 180 000 руб. 

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате по итогам налогового периода с учётом ранее уплаченного авансового платежа:

180 000 руб. - 60 000 руб. = 120 000 руб.

Учет и определение налоговой базы при ЕСХН

Организация применяет систему налогообложения для для сельскохозяйственных товаропроизводителей. В каком порядке определяется налоговая база по ЕСХН?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список