Энциклопедия решений. Учет и определение налоговой базы при ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Учет и определение налоговой базы при ЕНВД

Организация ведет деятельность, подпадающую под ЕНВД. В каком порядке определяется налоговая база, рассчитывается и уплачивается единый налог на вмененный доход?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 68 99

Типовые проводки к счету 68: по кредиту к счету 99: по дебету

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) бухгалтерский учет обязаны вести все организации независимо от режима налогообложения. 

При отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, осуществляемых в рамках режима ЕНВД, плательщики ЕНВД не применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Это связано с тем, что в ПБУ 18/02 установлены правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в соответствии с законодательством РФ плательщиками этого налога. В связи с этим постоянные и временные разницы определяются по доходам и расходам, признаваемым при исчислении налога на прибыль, а при исчислении ЕНВД не формируются ОНА, ОНО, ПНО и ПНА (см.письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-09/3). 

Несмотря на то, что расходы и доходы не участвуют в расчете единого налога, их учет следует вести в полном объеме, а при совмещении ЕНВД с другими налоговыми режимами - еще и в разрезе по видам деятельности.

Об учете доходов и расходов при ЕНВД см.:

Учет доходов при совмещении ЕНВД и УСН,

Учет доходов при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения,

Учет расходов при совмещении ЕНВД и УСН,

Учет расходов при совмещении ЕНВД и ОСН.

Документооборот

На организации, уплачивающие ЕНВД, законодательством не возложена обязанность по ведению специальных книг учета доходов и расходов или других налоговых регистров, на основании которых исчисляется налоговая база. В связи с этим для определения налоговой базы налогоплательщик может использовать самостоятельно разработанный документ.

Поскольку налоговая база по ЕНВД всегда зависит от величины какого-либо физического показателя, то для ее исчисления у налогоплательщика должны быть в наличии документы, подтверждающие наличие и величины тех или иных показателей. Такими документами могут быть: документы, подтверждающие среднесписочную численность работников, правоустанавливающие и инвентаризационные документы на используемые помещения и объекты (торговые залы, торговые места, спальные помещения и др.), технические паспорта на нежилые помещения, планы, схемы, экспликации, договоры аренды (субаренды) и др.

Итоговая величина налоговой базы указывается в налоговой декларации по ЕНВД. Налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Начиная с отчетности за 1 квартал 2015 года она подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@.

Раздел 2 Декларации заполняется отдельно по каждому виду осуществляемой деятельности. При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду по ОКТМО).

Налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу указывается по строке 100 раздела 2. Сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу, рассчитывается в строке 110 каждого раздела 2 (то есть отдельно по каждому виду деятельности).

Общая сумма исчисленного ЕНВД (сумма значений строк 110 всех заполненных разделов 2 декларации) отражается в строке 010 раздела 3 декларации.

После уменьшения суммы налога (в пределах 50%) на уплаченные страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности сумма ЕНВД к уплате в бюджет за налоговый период показывается по строке 040 раздела 3.

Пример заполнения декларации по ЕНВД

Налогообложение

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ). 

Согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или ИП на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД является дата начала применения этой системы налогообложения, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога (п. 3 ст. 346.28 ГК РФ).

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии с учета.

Если постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за этот месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления плательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД = БД х ФП : КД х КД1,

где

ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Воспользуйтесь калькулятором

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности за налоговый период по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). 

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). 

Формулу расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход можно представить следующим образом:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где

НБ - налоговая база (руб.);

БД - базовая доходность (руб.);

К1 - коэффициент-дефлятор для ЕНВД;

К2 - корректирующий коэффициент. Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно (в целых единицах). 

Воспользуйтесь калькулятором

Рассмотрим подробнее приведенные выше показатели.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Базовая доходность установлена в расчете на месяц для каждого вида деятельности в п. 3 ст. 346.29 НК РФ:

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров	Количество торговых мест	9 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового места (в квадратных метрах)	1 800
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Реализация товаров с использованием торговых автоматов	Количество торговых автоматов	4 500
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах)	3 000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)	4 000
Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло	Площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах)	5 000
Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств	Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания	6 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)	1 200
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков	10 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)	1 000

Если в течение налогового периода изменилась величина физического показателя, то при исчислении суммы единого налога это изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Значение коэффициента-дефлятора для целей ЕНВД:

- на 2016 год - 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772);

- на 2017 год - 1,798 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698, Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

При этом с 2013 года К1 для целей ЕНВД не нужно перемножать с предыдущими значениями, он применяется в той сумме, в которой установлен Минэкономразвития России.

О коэффициенте-дефляторе К1, необходимом для расчета ЕНВД, см. справку

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе (ст. 346.27 НК РФ):

- ассортимент товаров (работ, услуг),

- сезонность,

- режим работы,

- величину доходов,

- особенности места ведения предпринимательской деятельности,

- площадь информационного поля электронных табло,

- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения,

- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения,

- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы,

- иные особенности.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

При утверждении значений коэффициента К2 представительные органы могут применять как повышающий, так и понижающий подкоэффициент, соблюдая при этом ограничения, установленные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

Пример

Организация оказывает услуги общественного питания в кафе с площадью зала 68 квадратных метров и переведена на ЕНВД. Нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлено равным 0,5. Коэффициент-дефлятор на 2017 год равен 1,798. Базовая доходность по данному виду деятельности равна 1000 руб. за каждый метр площади зала обслуживания посетителей. 

Рассчитаем налоговую базу по ЕНВД за первый квартал:

1000 руб. х 68 кв. м. х 1,798 х 0,5 х 3 мес. = 183 396 руб.

Учет и определение налоговой базы при ЕНВД

Организация ведет деятельность, подпадающую под ЕНВД. В каком порядке определяется налоговая база, рассчитывается и уплачивается единый налог на вмененный доход?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список