Энциклопедия решений. Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при ЕСХН (ноябрь 2024)

Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при ЕСХН

Организация применяет ЕСХН. В каком порядке плательщики ЕСХН исчисляют и уплачивают налог, представляют налоговую отчетность?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 4 ст. 58 НК РФ уплата налога производится в наличной или безналичной форме. Уплата налогов и сборов в бюджет юридическими лицами производится только в безналичном порядке через расчетный счет.

Внимание

С 30 ноября 2016 года уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (четвертый абзац п. 1 ст. 45 НК РФ).

Одной из форм безналичных расчетов является расчет платежными поручениями (п. 1 ст. 862 ГК РФ). Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 383-П). 

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 863 ГК РФ, п. 1.21 Положения N 383-П).

Исполнение организацией обязанности по уплате налогов может осуществляться путем предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога с расчетного (текущего) счета.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении распоряжения (в том числе и платежного поручения) не позднее рабочего дня, следующего за днем исполнения распоряжения (п. 4.10 Положения N 383-П). Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 51 68 99

Типовые проводки к счету 51: по кредиту к счету 68: по дебету/по кредиту к счету 99: по дебету

При переходе сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату ЕСХН ведение ими бухгалтерского учета осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и иными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету. На основании п. 8 ст. 346.5 НК РФ такие организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, именно на основании данных бухгалтерского учета.

Внимание

Организации, применяющие ЕСХН, ведут учет показателей для определения налоговой базы и суммы ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета.

При этом во всех случаях сельскохозяйственные товаропроизводители формируют в системе бухгалтерского учета информацию о доходах и расходах, себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах по установленным правилам, включая:

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 28);

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792);

- Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (утверждены приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Начисление ЕСХН отражается в учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма налога, фактически перечисленная в бюджет, отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Подробнее см. Учет перечисления налогов и сборов с расчетного счета

Документооборот

На основании п. 8 ст. 346.5 НК РФ организации, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, именно на основании данных бухгалтерского учета. Следовательно, источником данных для исчисления ЕСХН являются регистры бухгалтерского учета организации.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ

В соответствии с п. 5.3 Положения N 383-П платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 (приложение 2 к Положению N 383-П). Как правило, платежное поручение выписывается в двух экземплярах. В то же время, банк может потребовать оформление большего количества экземпляров в зависимости от того, каким образом осуществляется платеж, какой документооборот принят в обслуживающем банке.

При заполнении полей платежного поручения на уплату налогов и сборов необходимо руководствоваться Положением N 383-П, а также Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н. 

См. также Учет перечисления налогов и сборов с расчетного счета

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕСХН

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу утверждена приказом ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@. Декларация представляется только по итогам налогового периода (за полугодие декларировать ЕСХН не нужно) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Примеры заполнения платёжного поручения

Пример налоговой декларации по ЕСХН

Налогообложение

Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом - полугодие (ст. 346.7 НК РФ). Поэтому в течение налогового периода налоговую базу по ЕСХН нужно определять дважды: по окончании полугодия - для расчета авансового платежа и по окончании года - для расчета итоговой суммы ЕСХН (п. 1-3 ст. 346.9 НК РФ). Налоговая ставка по ЕСХН составляет 6% (ст. 346.8 НК РФ).

Примечание

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка по ЕСХН в отношении налоговой базы, определяемой по деятельности на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

- в 2015 - 2016 годах - до 0%;

- в 2017 - 2021 годах - до 4%.

Пониженные налоговые ставки ЕСХН, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение указанных периодов, начиная с налогового периода, с которого применяется пониженная ставка.

См. также Учет и определение налоговой базы при ЕСХН.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.9 НК РФ).

Налогоплательщики по итогам отчетного периода (полугодия) исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 2 ст. 346.9 НК РФ).

Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода (п. 3 ст. 346.9 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.9 НК РФ уплата ЕСХН и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по местонахождению организации.

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода (года), уплачивается не 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Чтобы рассчитать авансовый платеж и налог, подлежащие уплате в бюджет, можно воспользоваться формулами.

Формула расчета авансового платежа по ЕСХН по итогам отчетного периода (полугодия):

АП = (Д - Р) х 6 : 100

АП - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца полугодия (руб.);

Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (руб.);

Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (руб.).

Воспользуйтесь калькулятором

Формула расчета ЕСХН по итогам налогового периода (года):

Н = (Д - Р - Упред) х 6 : 100 - АП

где Н - сумма ЕСХН, подлежащая перечислению в бюджет по итогам года (руб.);

Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом за год (руб.);

Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (руб.).

Упред - перенесенные убытки прошлых периодов, учитываемые при налогообложении (руб.)

АП - авансовые платежи, исчисленные (подлежащие уплате) в течение налогового периода (руб.).

Воспользуйтесь калькулятором

Пример

Организация перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога. По итогам налогового периода общий доход организации, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составил 10 000 000 руб., расходы за налоговый период составили 7 000 000 руб. За полугодие уплачен авансовый платеж в сумме 60 000 руб. Сумма убытка предыдущих периодов, учитываемая при налогообложении - 2 500 000 руб.

Определим налоговую базу по итогам налогового периода:

10 000 00 руб. - 7 000 000 руб. - 2 500 000 руб. = 500 000 руб. 

Рассчитаем сумму налога по итогам налогового периода:

500 000 руб. х 6% = 30 000 руб. 

Сумма уплаченного авансового платежа оказалась больше суммы исчисленного по итогам года налога (60 000 руб. > 30000 руб.). Следовательно, нужно вычислить не сумму налога к доплате, а сумму к уменьшению:

60 000 - 30 000 руб.  = 30 000 руб.

Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при ЕСХН

Организация применяет ЕСХН. В каком порядке плательщики ЕСХН исчисляют и уплачивают налог, представляют налоговую отчетность?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список