Энциклопедия решений. Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при ЕНВД (до 31 декабря 2020 года)

Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при ЕНВД

Организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. В каком порядке рассчитывается, уплачивается и декларируется единый налог на вмененный доход?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 4 ст. 58 НК РФ уплата налога производится в наличной или безналичной форме. Однако уплата налогов и сборов в бюджет юридическими лицами производится только в безналичном порядке через расчетный счет.

Внимание

С 30 ноября 2016 года уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (четвертый абзац п. 1 ст. 45 НК РФ).

Одной из форм безналичных расчетов является расчет платежными поручениями (п. 1 ст. 862 ГК РФ). Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 383-П). 

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 863 ГК РФ, п. 1.21 Положения N 383-П).

Исполнение организацией обязанности по уплате налогов может осуществляться путем предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога с расчетного (текущего) счета. 

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении распоряжения (в том числе и платежного поручения) не позднее рабочего дня, следующего за днем исполнения распоряжения (п. 4.10 Положения N 383-П). Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 51 68 99

Типовые проводки к счету 51: по кредиту к счету 68: по дебету/по кредиту к счету 99: по дебету

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) бухгалтерский учет обязаны вести все организации независимо от режима налогообложения. 

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

В соответствии с письмом Минфина России от 16.12.2004 N 09-01-07 в бухгалтерском учете сумма ЕНВД отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам":

Дебет	Кредит	Описание
99	68, субсчет "Расчеты по ЕНВД"	начислен ЕНВД по отдельным видам деятельности

Сумма налога, фактически перечисленная в бюджет, отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Подробнее см. Учет перечисления налогов и сборов с расчетного счета

Документооборот

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ

В соответствии с п. 5.3 Положения N 383-П платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 (приложение 2 к Положению N 383-П). Как правило, платежное поручение выписывается в двух экземплярах. В то же время, банк может потребовать оформление большего количества экземпляров в зависимости от того, каким образом осуществляется платеж, какой документооборот принят в обслуживающем банке.

При заполнении полей платежного поручения на уплату налогов и сборов необходимо руководствоваться Положением N 383-П, а также Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н. 

См. также Учет перечисления налогов и сборов с расчетного счета

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕНВД

Итоговая величина налоговой базы указывается в налоговой декларации по ЕНВД. Налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Начиная с отчетности за 1 квартал 2015 года она подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@.

Раздел 2 Декларации заполняется отдельно по каждому виду осуществляемой деятельности. При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду по ОКТМО).

Налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу указывается по строке 100 раздела 2. Сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу, рассчитывается в строке 110 каждого раздела 2 (то есть отдельно по каждому виду деятельности).

Общая сумма исчисленного ЕНВД (сумма значений строк 110 всех заполненных разделов 2 декларации) отражается в строке 010 раздела 3 декларации.

После уменьшения суммы налога (в пределах 50%) на уплаченные страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности сумма ЕНВД к уплате в бюджет за налоговый период показывается по строке 040 раздела 3.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

При раскрытии в Отчете о финансовых результатах информации о формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода сумма ЕНВД должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). 

Примеры заполнения платёжного поручения

Пример заполнения декларации по ЕНВД

Налогообложение

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Рассчитывается налоговая база как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Подробнее об определении налоговой базы при ЕНВД см. Учет и определение налоговой базы при ЕНВД.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

После определения налоговой базы рассчитывается сумма единого налога на вмененный доход, которую налогоплательщик должен исчислить и уплатить по итогам налогового периода (квартала). Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Внимание

С 1 октября 2015 года нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения могут быть установлены ставки ЕНВД в пределах от 7,5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог (п. 2 ст. 346.31 НК РФ).

Для расчета ЕНВД в общем случае используется формула:

ЕНВД = НБ x Ст : 100%,

где

ЕНВД - единый налог на вмененный доход за налоговый период (руб.);

НБ - налоговая база (руб);

Ст - ставка ЕНВД (в %);

Воспользуйтесь калькулятором

Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на суммы:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Пример

Организация оказывает услуги общественного питания в кафе с площадью зала 68 квадратных метров и переведена на ЕНВД. Нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлено равным 0,5. Коэффициент-дефлятор на 2017 год равен 1,798. Ставка налога - 15%.

Базовая доходность по данному виду деятельности равна 1000 руб. за каждый метр площади зала обслуживания посетителей. Сумма начисленных и уплаченных страховых взносов за 1 квартал - 40 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности в первом квартале не выплачивались. 

Рассчитаем налоговую базу по ЕНВД за первый квартал:

1000 руб. х 68 кв. м. х 1,798 х 0,5 х 3 мес. = 183 396 руб.

Сумма исчисленного единого налога за первый квартал составит:

183 396 руб. х 15% = 27 509,4 руб.

50% единого налога составляет:

27 509,4 руб. х 50% = 13 754,7 руб.

Поскольку сумма уплаченных страховых взносов (40 000 руб.) больше 50% суммы исчисленного единого налога, то организация вправе уменьшить ЕНВД только на величину, не превышающую 50% налога. Поэтому единый налог может быть уменьшен на сумму страховых взносов только в размере 13 754,7 руб.

Следовательно, сумма единого налога, подлежащая к уплате за первый квартал, составит:

27 509,4 руб. - 13 754,7 руб. = 13 754,7 руб.

Указанную сумму организация должна перечислить в бюджет не позднее 25 апреля. 

Возможные риски

Можно же уменьшить единый налог за квартал на сумму страховых взносов, если они начислены, но не уплачены на последнее число квартала (например, взносы за март уплачены в апреле)?

Положительная практика

Минфин России разъясняет, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД. То есть если взносы за март уплачены до 20 апреля, то их сумма учитывается при уменьшении ЕНВД за 1 квартал.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. N 03-11-09/340

(+) письмо Минфина России от 22 июля 2009 г. N 03-11-06/3/193

(+) письмо Минфина России от 18 декабря 2008 г. N 03-11-05/302

Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при ЕНВД

Организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. В каком порядке рассчитывается, уплачивается и декларируется единый налог на вмененный доход?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список