Энциклопедия решений. Нематериальные активы (ноябрь 2024)

Нематериальные активы

Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов организации, поскольку не имеют материально-вещественной формы. В бухгалтерском и в налоговом учете к НМА относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в ст. 1225 ГК РФ (п. 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", п. 3 ст. 257 НК РФ).

В бухгалтерском учете актив принимается к учету в качестве НМА, если единовременно выполняются все условия, предусмотренные п. 3 ПБУ 14/2007. В налоговом - если выполняются требования второго абзаца п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом для признания в учете объекта НМА его стоимость не имеет значения. Однако НМА стоимостью менее 100 000 руб. (до 1 января 2016 года - менее 40 000 руб.) в налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления актива в организацию (п. 6 ПБУ 14/2007, п. 1 ст. 257 НК РФ).

И в налоговом, и в бухгалтерском учете стоимость объектов НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. В бухгалтерском учете предусмотрена возможность изменения срока полезного использования объекта НМА (п. 27 ПБУ 14/2007). В налоговом учете срок полезного использования объектов НМА изменить нельзя.

Бухгалтерское и налоговое законодательство содержат разные правила начисления амортизации. В бухгалтерском учете амортизация по НМА может начисляться одним из трех методов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 23 и 28 ПБУ 14/2007). В налоговом учете амортизация может начисляться двумя методами: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Существует перечень НМА, которые не подлежат амортизации. В бухгалтерском к ним относятся НМА с неопределенным сроком полезного использования и НМА некоммерческих организаций (п. 23, 24 ПБУ 14/2007). В налоговом учете не амортизируется имущество, перечисленное в п. 2 ст. 256 НК РФ.

При применении специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН) в налоговом учете применяется иной порядок списания стоимости НМА, который не зависит от срока полезного использования. Однако правила бухгалтерского учета нематериальных активов едины для всех независимо от системы налогообложения.

Тема

Хозяйственные ситуации

См. также

Приобретение и прочие случаи поступления НМА

Использование НМА

Амортизация НМА

Реализация и прочие случаи выбытия НМА