Энциклопедия решений. Основные средства (ноябрь 2024)

Основные средства

Термин "основные средства" используется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако есть некоторые отличия в определениях.

В бухгалтерском учете основными средствами признается имущество, предназначенное в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Кроме того, имущество, признаваемое основным средством, не должно быть предназначено для перепродажи и должно быть способным приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01). Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам основных средств в бухгалтерском учете нет. Однако организация вправе учитывать основные средства стоимостью менее 40 000 руб. в составе материальных запасов, если соответствующее положение установлено учетной политикой.

Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (до 1 января 2016 года - 40 000 руб.) (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом для целей налогообложения используется такое понятие, как "амортизируемое имущество". В целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается посредством начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (до 1 января 2016 года - 40 000 руб.) (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Примечание

С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Учет объектов, введенных до этой даты, менять не надо.

И в налоговом, и в бухгалтерском учете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, правила формирования которой отличаются в зависимости от способа поступления объекта (за плату, безвозмездно, в уставный капитал и т.п.).

В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств (за некоторыми исключениями) погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, устанавшливаемого организацией.

В налоговом учете этот срок определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Бухгалтерский учет и налоговое законодательство содержат разные правила начисления амортизации. В бухгалтерском учете на основании п. 18 ПБУ 6/01 амортизацию можно начислять одним из четырех способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете их всего два (п. 1 ст. 259 НК РФ): линейный и нелинейный. В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, налогоплательщик вправе использовать амортизационную премию, то есть списать в расходы существенную часть стоимости основного средства при вводе его в эксплуатацию.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете выделяются неамортизируемые объекты основных средств. Они перечислены в п. 17 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 256 НК РФ соответственно.

Важно учитывать, что при применении специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН) в налоговом учете применяется иной порядок списания стоимости ОС, который не зависит от срока полезного использования (речь идет об ОС, приобретенных в период применения спецрежима). Между тем, правила бухгалтерского учета основных средств едины для всех независимо от системы налогообложения.

Тема

Хозяйственные ситуации

См. также

Приобретение ОС за плату

Прочие случаи поступления основных средств

Вложения во внеоборотные активы и оборудование к установке

Содержание и ремонт основных средств, передача во временное пользование

Амортизация основных средств

Реализация основных средств

Прочие случаи выбытия основных средств