Вопрос: Возможно ли применение образовательной организацией в налоговых декларациях по налогу на прибыль за отчетные периоды ставки налога на прибыль 0%, если за эти отчетные периоды доля выручки от образовательной деятельности в общей сумме выручки составила менее 90%? ("Московский налоговый курьер", N 15-16, август 2012 г.)

Возможно ли применение образовательной организацией в налоговых декларациях по налогу на прибыль за отчетные периоды ставки налога на прибыль 0%, если за эти отчетные периоды доля выручки от образовательной деятельности в общей сумме выручки составила менее 90%?

Для применения нулевой ставки образовательной организации необходимо соблюсти процентное соотношение доходов от образовательной деятельности в общей сумме доходов только по итогам налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ, положения которой применяются с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года, организации, осуществляющие образовательную деятельность, поименованную в Перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917, в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных названной статьей Налогового кодекса РФ.

Одним из условий применения налоговой ставки 0% является критерий, в соответствии с которым доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, из буквального прочтения приведенной выше нормы Налогового кодекса РФ следует, что для применения нулевой ставки образовательной организации необходимо соблюсти процентное соотношение доходов от образовательной деятельности в общей сумме доходов только по итогам налогового периода, о чем организация на основании пункта 6 статьи 284.1 НК РФ по окончании налогового периода, в течение которого она применяла налоговую ставку 0%, в сроки, установленные главой 25 НК РФ для представления налоговой декларации, сообщает в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, содержащейся в приложении к приказу ФНС России от 21.11.2011 N ММВ-7-3/892@.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/053964@ от 20 июня 2012 г.