Вопрос: Может ли быть признана в качестве безнадежного долга дебиторская задолженность, прощенная должнику мировым соглашением, утвержденным в процессе рассмотрения судом дела о признании должника банкротом? ("Московский налоговый курьер", N 15-16, август 2012 г.)

Может ли быть признана в качестве безнадежного долга дебиторская задолженность, прощенная должнику мировым соглашением, утвержденным в процессе рассмотрения судом дела о признании должника банкротом?

Организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со статьей 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К указанным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ признаются долги перед налогоплательщиком, по которым:

- истек установленный срок исковой давности;

- прекращено в соответствии с гражданским законодательством обязательство вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При этом по общему правилу, предусмотренному пунктом 1 статьи 252 НК РФ, расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенного выше Минфин России в письмах от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147 и от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541 сделал вывод о том, что организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со статьей 252 НК РФ.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/053953@ от 20 июня 2012 г.