Письмо УФНС России по г. Москве от 5 мая 2012 г. N 20-14/40257@ Об отсутствии необходимости подачи физическим лицом двух налоговых деклараций, в случае продажи одной квартиры, принадлежавшей ему более трех лет, и приобретения в 2011 г. другой квартиры

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 мая 2012 г. N 20-14/40257@

Вопрос: Физическим лицом продана одна квартира, принадлежавшая ему более трех лет, и в 2011 году приобретена другая. Нужно ли подавать две декларации, если сделки купли-продажи проведены в разные налоговые периоды?

Ответ: В связи с продажей квартиры, принадлежавшей физическому лицу более трех лет, обязанности по декларированию дохода, полученного от продажи этой квартиры, и уплате налога не имеется. При этом можно реализовать право на получение вычета, при условии, что ранее такой вычет не предоставлялся. Следовательно, в ИФНС подается только одна декларация.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных статьями 218-220 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

На основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. Таким образом, в связи с продажей в 2010 году квартиры, принадлежавшей налогоплательщику более трех лет, обязанности по декларированию дохода, полученного от продажи этой квартиры, и уплате налога не имеется.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на покупку на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для жилищного строительства в размере фактически произведенных им расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации указанных выше жилых объектов.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным выше кредитам.

Положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 года; при приобретении прав на квартиру в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов).

На основании пунктов 2 и 3 статьи 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен двумя способами:

- путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода;

- путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом.

При этом если в одном налоговом периоде этот вычет не был полностью использован, его остаток может быть перенесен на последующие периоды. Учитывая изложенное, право на указанный имущественный налоговый вычет возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Вычет может быть предоставлен начиная с того налогового периода, в котором будет подписан акт о передаче квартиры или оформлено право собственности на квартиру.

Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.

С учетом изложенного, если право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры возникло в 2011 году, реализовать это право налогоплательщик может в любом налоговом периоде начиная с 2011 года при условии, что ранее таким вычетом он не пользовался.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Ю.Ю. Шилова