Вопрос: Правомерны ли действия организации розничной торговли по учету расходов на услуги по предпродажной подготовке товаров (упаковка и наклейка радиозащитных этикеток) в составе косвенных расходов для целей налогообложения прибыли, если в соответствии с учетной политикой организации данные расходы списываются в полном объеме как текущие расходы на основании актов приемки оказанных услуг? ("Московский налоговый курьер", N 17-18, сентябрь 2012 г.)

Правомерны ли действия организации розничной торговли по учету расходов на услуги по предпродажной подготовке товаров (упаковка и наклейка радиозащитных этикеток) в составе косвенных расходов для целей налогообложения прибыли, если в соответствии с учетной политикой организации данные расходы списываются в полном объеме как текущие расходы на основании актов приемки оказанных услуг?

К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку до склада покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, которые предусмотрены статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения.

При этом глава 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом особенностей, предусмотренных статьей 320 НК РФ.

Так, к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/067379@ от 26 июля 2012 г.