Вопрос: Физическое лицо заключило договор купли-продажи автомобиля у своего отца в простой письменной форме в августе 2012 г. В том же месяце отец умер. Кто должен уплачивать НДФЛ, если налогоплательщика больше нет? ("Московский налоговый курьер", N 23-24, декабрь 2012 г.)

Физическое лицо заключило договор купли-продажи автомобиля у своего отца в простой письменной форме в августе 2012 года. В том же месяце отец умер. Кто должен уплачивать НДФЛ, если налогоплательщика больше нет?

Обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и в соответствии с пунктом 3 указанной статьи НК РФ в обязательном порядке представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Данный пункт был введен в статью 217 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ (в редакции от 27.12.2009), и его положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Таким образом, полученные с 1 января 2009 года физическими лицами доходы от продажи поименованных выше объектов имущества, находившихся в их собственности три года и более, не подлежат налогообложению. В связи с этим такие физические лица не обязаны представлять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Что касается физических лиц, получивших доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, то в соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ данная категория физических лиц обязана представить налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором были получены такие доходы, и, как следует из положений пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ, уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, в котором представлена налоговая декларация, сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации.

При этом налоговая база для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13% (для налоговых резидентов Российской Федерации), определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного, в частности, статьей 220 НК РФ.

Нормами подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик продавец вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. (с 1 января 2010 года).

Вместо использования права на получение указанного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

На основании изложенного доход, полученный от продажи автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, подлежит декларированию, вне зависимости от того, что стоимость покупки автомобиля превышает стоимость его продажи.

В данной ситуации обязанность по уплате налога на доходы физических лиц прекращается со смертью физического лица.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/091030@ от 26 сентября 2012 г.