Вопрос: Физическое лицо переезжает на постоянное место жительства в другое государство. Может ли оно подать в текущем, 2012 г., декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012 г.? Если нет, то возможно ли направление декларации по почте? Куда направлять документы, если место жительства в РФ будет отсутствовать? ("Московский налоговый курьер", N 23-24, декабрь 2012 г.)

Физическое лицо переезжает на постоянное место жительства в другое государство. Может ли оно подать в текущем, 2012 году, декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012 год? Если нет, то возможно ли направление декларации по почте? Куда направлять документы, если место жительства в России будет отсутствовать?

В случае если гражданин РФ является одновременно гражданином другого государства, то он не может признаваться иностранным гражданином по смыслу пункта 3 статьи 229 НК РФ. Соответственно на него не распространяются положения об обязательной досрочной сдаче налоговой декларации в случае прекращения деятельности (например, продажи имущества) до истечения календарного года. В случае отсутствия у налогоплательщика места жительства на территории РФ налоговая декларация о полученном доходе должна представляться в налоговый орган по месту расположения недвижимого имущества (квартиры).

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях Налогового кодекса РФ. Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Статьями 83 и 84 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Согласно положениям пунктов 1, 3 и 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Из положений пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ следует, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Досрочное представление декларации предусмотрено в случаях, указанных в пункте 3 статьи 229 НК РФ, а именно при прекращении:

- деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, другого лица, занимающегося в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, в соответствии со статьей 227 НК РФ;

- в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории Российской Федерации.

Согласно статье 6 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации" гражданин Российской Федерации, имеющий также иное гражданство, рассматривается Российской Федерацией только как гражданин Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных международным договором Российской Федерации или федеральным законом.

Приобретение гражданином Российской Федерации иного гражданства не влечет за собой прекращение гражданства Российской Федерации.

Из изложенного выше следует, что в случае, если гражданин Российской Федерации является одновременно гражданином другого государства, он не может признаваться иностранным гражданином по смыслу пункта 3 статьи 229 Налогового кодекса РФ. Соответственно на него не распространяются положения об обязательной досрочной сдаче налоговой декларации в случае прекращения деятельности (например, продажи имущества) до истечения календарного года.

В случае отсутствия у налогоплательщика места жительства (пребывания) на территории Российской Федерации, по мнению Федеральной налоговой службы России, налоговая декларация о полученном доходе должна представляться в налоговый орган по месту расположения недвижимого имущества (квартиры).

При заполнении указанной декларации физическому лицу, личность которого удостоверяет заграничный паспорт гражданина Российской Федерации, не располагающему в Российской Федерации постоянным местом жительства, достаточно указать реквизиты данного заграничного паспорта и адрес места жительства в соответствующем иностранном государстве.

Одновременно УФНС России по г. Москве информирует, что адрес налогового органа можно узнать на официальных интернет-сайтах ФНС России www.nalog.ru и УФНС России по г. Москве www.r77.nalog.ru в рубрике "Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции".

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/090689@ от 26 сентября 2012 г.