Вопрос: Организация направляет своих сотрудников в загранкомандировки для выполнения производственных заданий, направленных на получение дохода. Для получения визы сотрудники компании от своего лица заключают договоры на оказание услуг по оформлению визы. Вправе ли организация учитывать в составе расходов в целях налогообложения прибыли указанные затраты по оформлению визы? ("Московский налоговый курьер", N 23-24, декабрь 2012 г.)

Организация направляет своих сотрудников в загранкомандировки для выполнения производственных заданий, направленных на получение дохода. Для получения визы сотрудники компании от своего лица заключают договоры на оказание услуг по оформлению визы. Вправе ли организация учитывать в составе расходов в целях налогообложения прибыли указанные затраты по оформлению визы?

Расходы на оформление визы работнику учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы на командировки, в частности на оформление (и выдачу) виз, консульских сборов и иных аналогичных документов.

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Статьей 168 ТК РФ предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение), определяющее особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств.

В соответствии с пунктом 23 Положения работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются:

а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

б) обязательные консульские и аэродромные сборы;

в) сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

д) иные обязательные платежи и сборы.

Таким образом, расходы на оформление визы работнику учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/092144@ от 28 сентября 2012 г.