Приложение. Бухгалтерский учет операций по предоставлению (размещению) денежных средств и их возврату (погашению)

Информация об изменениях:

Положением ЦБР от 27 июля 2001 г. N 144-П в приложение к настоящему Положению внесены изменения, вступающие в силу с 1 ноября 2001 г.

См. текст приложения в предыдущей редакции

Приложение
к Положению ЦБР
"О порядке предоставления
(размещения) кредитными
организациями денежных средств
и их возврата (погашения)"
от 31 августа 1998 г. N 54-П

Бухгалтерский учет операций по предоставлению (размещению) денежных средств и их возврату (погашению)*(1)

ГАРАНТ:

О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, см. Указание ЦБР от 27 июля 2001 г. N 1007-У

1. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств*(2) клиенту-заемщику в балансе банка-кредитора

1.1. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику, который обслуживается в банке-кредиторе.

1.1.1. Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

Дебет счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета NN 320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473 - активные счета)

Кредит банковского счета клиента-заемщика (балансовые счета NN 30109, 30111, 30112, 30113, 401-408).

1.1.2. Предоставление средств клиенту-заемщику - физическому лицу:

Дебет счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета NN 455, 457 - активные счета)

Кредит балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" - при предоставления средств (выдаче кредита) наличными деньгами или счета по учету вкладов (депозитов) (балансовые счета NN 423, 426) - при предоставлении средств (выдаче кредита) в безналичном порядке.

1.2. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику, который обслуживается в другом банке.

1.2.1. Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика (юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица):

Дебет счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета NN 320-323, 40308, 441-457, 460-473 - активные счета)

Кредит корреспондентского счета (NN 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

1.3. Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту-заемщику кредитной линии и в форме "овердрафта".

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам осуществляются в порядке, изложенном в пунктах 1.1 и 1.2 настоящего Приложения. При этом в случае открытия клиенту-заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств. В случае если фактический срок предоставления (размещения) отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком-кредитором на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

1.3.1. Операции по предоставлению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику "лимита выдачи":

1.3.1.1. В день, определенный соглашением/договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику "лимита выдачи" отражается на внебалансовом счете N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 99998

Кредит внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов".

1.3.1.2. При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

Кредит 99998.

1.3.1.3. При предоставлении клиенту-заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

Кредит 99998.

При этом внебалансовый счет N 91302 закрывается.

1.3.2. Операции по предоставлению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику "лимита задолженности":

1.3.2.1. В день, определенный соглашением/договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику "лимита задолженности" отражается на внебалансовом счете N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 99998

Кредит внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности".

1.3.2.2. При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности""

Кредит 99998.

1.3.3. В случае если соглашением/договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление клиенту-заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой клиенту-заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного клиентом-заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям/договорам осуществляется в порядке, определенном п.п.1.3.2 настоящего Приложения. При этом в течение всего срока действия соглашения/договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете N 91309 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных обязательств банка-кредитора по предоставлению (размещению) денежных средств клиенту-заемщику, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных соответствующим соглашением/договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующий день (дату).

1.3.4. Операции по предоставлению кредитов в форме "овердрафта":

1.3.4.1. В день, определенный договором банковского счета (договором вклада/депозита) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по предоставлению (размещению) денежных средств в порядке, установленном подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, клиенту-заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков - физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")") на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада/депозита) либо дополнительного соглашения к нему.

Одновременно сумма установленного клиенту-заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафта" отражается на внебалансовом счете N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности"" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 99998

1.3.4.2. При списании денежных средств с банковского счета клиента-заемщика сверх имеющегося на нем остатка, образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента-заемщика перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет лицевого счета на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков - физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")")

Кредит банковского счета клиента-заемщика и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованного клиентом-заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафта":

Дебет внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности"

Кредит 99998.

1.4. Денежные средства, предоставленные (размещенные) на условии "до востребования" либо "до наступления условия/события", учитываются на балансовых счетах второго порядка с наименованием "до востребования", а с момента востребования банком-кредитором суммы основного долга (наступления предусмотренного договором условия/события) следующим образом:

а) если договором предусмотрен конкретный срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга, - на балансовых счетах второго порядка по учету размещенных средств, соответствующих этому сроку;

б) если конкретный срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до востребования", - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, размещенных на срок до 30 дней;

в) если конкретный срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до наступления условия/события" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, размещенных на условии "до востребования" либо "до наступления условия/события" до момента фактического погашения клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга либо ее отнесения на счета по учету просроченной ссудной задолженности в конце операционного дня, следующего за днем наступления соответствующего условия/события.

Денежные средства, предоставленные (размещенные) на условии "до востребования (до наступления условия/события), но не ранее определенного срока", учитываются на соответствующих счетах в зависимости от указанного срока, а после его наступления учитываются в порядке, установленном для денежных средств, предоставленных (размещенных) на условии "до востребования (до наступления условия/события)".

1.5. На сумму размещенных денежных средств банк-кредитор должен создавать резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком России*(3).

2. Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка-кредитора

2.1. Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом-заемщиком, который обслуживается в банке-кредиторе:

2.1.1. возврат денежных средств со счета клиента-заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

Дебет банковского счета клиента-заемщика (балансовые счета NN 30109, 30111, 30112, 30113, 401-408 - пассивные счета)

Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета NN 320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473 - активные счета);

2.1.2. возврат денежных средств клиентом-заемщиком - физическим лицом:

Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" - при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами

или счета по учету депозитов физических лиц, по лицевому счету вкладчика (балансовые счета N 423 (кроме счета N 42308), 426 (кроме счета N 42608) - при возврате средств (погашении кредита) в безналичном порядке

или счета по учету расчетов с работниками банка по оплате труда по лицевому счету работника (балансовый счет N 60305 "Расчеты с работниками банка по оплате труда") - при возврате средств (погашении кредита), предоставленного сотруднику банка

Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета N 455, 457 - активные счета).

2.2. Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом-заемщиком, который обслуживается в другом банке.

Поступление денежных средств от клиента-заемщика - юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица на корреспондентский счет банка-кредитора:

Дебет корреспондентского счета (N 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115)

Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета N 320-323, 40308, 441-457, 460-473 - активные счета).

2.3. Погашение (возврат) кредитов, предоставленных в рамках открытой клиенту-заемщику кредитной линии и в форме "овердрафта".

Бухгалтерские проводки по возврату денежных средств (погашению кредита), отражаемые по балансовым счетам, осуществляются в порядке, определенном в п.п.2.1 и 2.2 настоящего Приложения.

2.3.1. Операции по погашению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику "лимита выдачи":

2.3.1.1. При погашении (полном/частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, неиспользованный клиентом-заемщиком "лимит выдачи" на внебалансовом счете N 91302 не восстанавливается.

2.3.1.2. При прекращении действия соглашения/договора об открытии кредитной линии (в случае если клиент-заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором "лимит выдачи"), осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

Кредит 99998.

При этом внебалансовый счет N 91302 закрывается.

Внебалансовый счет N 91302 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент-заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита).

2.3.2. Операции по погашению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику "лимита задолженности":

2.3.2.1. При погашении (полном/частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99998

2.3.2.2. При прекращении действия соглашения/договора об открытии кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Кредит 99998.

При этом внебалансовый счет N 91309 закрывается.

2.3.3. В случае если соглашением/договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление клиенту-заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой клиенту-заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного клиентом-заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям/договорам осуществляется в порядке, определенном п.п.2.3.2 настоящего Приложения.

2.3.4. Операции по погашению кредитов в форме "овердрафта":

2.3.4.1. Лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков - физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")") обнуляется при полном погашении клиентом-заемщиком кредита, предоставленного в форме "овердрафта", и закрывается по истечении срока действия соответствующего договора/соглашения.

2.3.4.2. При погашении (полном/частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99998

2.3.4.3. При прекращении действия договора банковского счета (договора вклада/депозита) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций, предусмотренных подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Кредит 99998.

При этом внебалансовый счет N 91309 закрывается.

2.3.5. В день, определенный дополнительным соглашением к соглашению/договору об открытии кредитной линии либо договору банковского счета (договору вклада/депозита), предусматривающим изменение установленного клиенту-заемщику лимита получения денежных средств в рамках открытой кредитной линии либо в форме "овердрафта", осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

- на сумму увеличения установленного клиенту-заемщику лимита получения денежных средств (дополнительно к неиспользованному клиентом-заемщиком лимиту в случае его наличия):

Дебет 99998

Кредит внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" либо N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности";

- на сумму уменьшения установленного клиенту-заемщику лимита получения денежных средств (сокращается величина неиспользованного клиентом-заемщиком лимита):

Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" либо N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности"

Кредит 99998.

2.4. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по возврату банку-кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности, а также в случае возникновения иных оснований, предусмотренных законом или нормативными актами Банка России, ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета по учету просроченной задолженности, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета NN 324, 40310, 458 - активные счета)

Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета N 320-323, 40308, 441-457, 460-473).

2.5. При погашении просроченной задолженности по размещенным денежным средствам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному в пунктах 2.1., 2.2., 2.3., 2.4., но в корреспонденции с балансовыми счетами учету просроченной задолженности (балансовые счета NN 324, 458, 40310 - активные счета).

2.6. При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета NN 320-323, 441-457, 460-473)

Кредит счета по учету размещенных денежных средств со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета NN 320-323, 441-457, 460-473).

2.7. Списание с баланса банка-кредитора безнадежной и/или нереальной для взыскания задолженности по размещенным денежным средствам и перенесение указанной задолженности на соответствующие внебалансовые счета, а также списание этой задолженности с внебалансовых счетов производятся в порядке, установленном Банком России*(4).

2.8. Отражение поступления денежных средств в погашение основного долга, учитываемого на соответствующих внебалансовых счетах, производится в порядке, установленном Банка России*(4).

3. Бухгалтерский учет получения и возврата предоставленных денежных средств в балансе банка-заемщика

3.1. Бухгалтерский учет предоставленных (размещенных) банком-кредитором денежных средств в балансе банка-заемщика.

3.1.1. Получение денежных средств банком-заемщиком оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет корреспондентского счета банка-заемщика (балансовые счета NN 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115)

Кредит балансового счета N 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций", или

N 314 "Кредиты, полученные от банков-нерезидентов", или

N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков", или

N 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов".

3.1.2. Бухгалтерский учет операций по получению денежных средств банком-заемщиком в рамках открытой последнему кредитной линии и в форме "овердрафта".

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в подпункте 3.1.1 настоящего Приложения. При этом в случае открытия банку-заемщику кредитной линии аналитический учет привлеченных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части полученного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку привлечения денежных средств, определенному договором (соглашением). В случае если фактический срок привлечения отдельных частей (траншей) полученного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком-заемщиком на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

3.1.2.1. Операции по получению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку-заемщику "лимита выдачи":

3.1.2.1.1. В день, определенный соглашением/договором об открытии кредитной линии, сумма установленного банку-заемщику "лимита выдачи" отражается на внебалансовом счете N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов"

Кредит 99999.

3.1.2.1.2. При получении части кредита (транша) в рамках открытой банку-заемщику кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов".

3.1.2.1.3. При получении последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой банку-заемщику кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов".

При этом внебалансовый счет N 91403 закрывается.

Внебалансовый счет N 91403 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент-заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита).

3.1.2.2. Операции по получению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку-заемщику "лимита задолженности":

3.1.2.2.1. В день, определенный соглашением/договором об открытии кредитной линии, сумма установленного банку-заемщику "лимита задолженности" отражается на внебалансовом счете N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

Кредит 99999.

3.1.2.2.2. При получении банком-заемщиком части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

3.1.2.3. В случае если соглашением/договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление банку-заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой банку-заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного банком-заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям/договорам осуществляется в порядке, определенном п.п.3.1.2.2 настоящего Приложения. При этом в течение всего срока действия соглашения/договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете N 91406 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных требований банка-заемщика по получению (привлечению) денежных средств от банка-кредитора, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных соответствующим соглашением/договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующий день (дату).

3.1.2.4. Операции по получению кредитов в форме "овердрафта":

3.1.2.4.1. В день, определенный договором банковского счета либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по предоставлению (размещению) денежных средств в порядке, установленном подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, банку-заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах N 31301 "Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" и N 31401 "Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")" на весь срок действия соответствующего договора банковского счета либо дополнительного соглашения к нему.

Одновременно сумма установленного банку-заемщику лимита по получению кредитов в форме "овердрафта" отражается на внебалансовом счете N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"" следующей бухгалтерской проводкой:

Кредит 99999.

3.1.2.4.2. При списании денежных средств с корреспондентского счета банка-заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня кредитовое сальдо по корреспондентскому счету перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет корреспондентского счета банка-заемщика

Кредит лицевого счета на балансовых счетах N 31301 "Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" и N 31401 "Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")"

и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованного банком-заемщиком лимита по получению кредитов в форме "овердрафта":

Дебет 99999

3.1.3. Денежные средства, привлеченные банком-заемщиком на условии "до востребования" либо "до наступления условия/события", учитываются на балансовых счетах второго порядка с наименованием "до востребования", а с момента востребования банком-кредитором суммы основного долга (наступления предусмотренного договором условия/события) следующим образом:

а) если договором предусмотрен конкретный срок возврата банком-заемщиком суммы основного долга - на балансовых счетах второго порядка по учету привлеченных средств, соответствующих этому сроку;

б) если конкретный срок возврата банком-заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до востребования" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, привлеченных на срок до 30 дней;

в) если конкретный срок возврата банком-заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до наступления условия/события" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, привлеченных на условии "до востребования" либо "до наступления условия/события" до момента фактического погашения банком-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга либо ее отнесения на счета по учету просроченной ссудной задолженности в конце операционного дня, следующего за днем наступления соответствующего условия/события.

Денежные средства, привлеченные банком-заемщиком на условии "до востребования (до наступления условия/события), но не ранее определенного срока", учитываются на соответствующих счетах в зависимости от указанного срока, а после его наступления учитываются в порядке, установленном для денежных средств, привлеченных на условии "до востребования (до наступления условия/события)".

3.2. Бухгалтерский учет возврата предоставленных ранее денежных средств в балансе банка-заемщика.

3.2.1. Возврат предоставленных ранее денежных средств оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет балансового счета N 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций" или

N 314 "Кредиты, полученные банками от банков-нерезидентов" или

N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или

N 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов".

Кредит корреспондентского счета банка-заемщика (балансовые счета NN 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

3.2.2. Погашение (возврат) банком-заемщиком денежных средств, полученных в рамках открытой кредитной линии и в форме "овердрафта".

Бухгалтерские проводки по возврату банком-заемщиком денежных средств (погашению кредита), отражаемые по балансовым счетам, осуществляются в порядке, определенном в п.п.3.2.1 настоящего Приложения.

3.2.2.1. Операции по погашению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку-заемщику "лимита выдачи":

3.2.2.1.1. При погашении (полном/частичном) банком-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, полученному в рамках открытой кредитной линии, неиспользованный банком-заемщиком "лимит выдачи" на внебалансовом счете N 91403 не восстанавливается.

3.2.2.1.2. При прекращении действия соглашения/договора об открытии кредитной линии (в случае если банк-заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором "лимит выдачи"), осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов".

При этом внебалансовый счет N 91403 закрывается.

3.2.2.2. Операции по погашению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку-заемщику "лимита задолженности":

3.2.2.2.1. При погашении (полном/частичном) банком-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, полученному в рамках открытой кредитной линии, на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Кредит 99999.

3.2.2.2.2. При прекращении действия соглашения/договора об открытии кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

При этом внебалансовый счет N 91406 закрывается.

3.2.2.3. В случае если соглашением/договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление банку-заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой банку-заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного банком-заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям/договорам осуществляется в порядке, определенном п.п.3.2.2.2 настоящего Приложения.

3.2.2.4. Операции по погашению кредитов в форме "овердрафта":

3.2.2.4.1. Лицевой счет на балансовых счетах N 31301 "Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" и N 31401 "Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")" обнуляется при полном погашении банком-заемщиком кредита, полученного в форме "овердрафта", и закрывается по истечении срока действия соответствующего договора/соглашения.

3.2.2.4.2. При погашении (полном/частичном) банком-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, полученному в форме "овердрафта", на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Кредит 99999.

3.2.2.4.3. При прекращении действия договора банковского счета либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций, предусмотренных подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

При этом внебалансовый счет N 91406 закрывается.

3.2.2.5. В день, определенный дополнительным соглашением к соглашению/договору об открытии кредитной линии либо договору банковского счета, предусматривающим изменение установленного банку-заемщику лимита получения денежных средств в рамках открытой кредитной линии либо в форме "овердрафта", осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

- на сумму увеличения установленного банку-заемщику лимита получения денежных средств (дополнительно к неиспользованному банком-заемщиком лимиту в случае его наличия):

Дебет внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов" либо N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

Кредит 99999;

- на сумму уменьшения установленного банку-заемщику лимита получения денежных средств (сокращается величина неиспользованного банком-заемщиком лимита):

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов" либо N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

3.3. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) банком-заемщиком обязательств по возврату банку-кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности, ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет балансового счета N 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций", или N 314 "Кредиты, полученные банками от банков-нерезидентов", или N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства кредитных организаций" или N 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов"

Кредит балансового счета N 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам".

3.4. Погашение банком-заемщиком просроченной задолженности по полученному межбанковскому кредиту (депозиту) и иным привлеченным денежным средствам.

3.4.1. При поступлении денежных средств на счет банка-должника последний производит погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) и иным привлеченным денежным средствам в соответствии с действующим законодательством и в порядке, установленном договором.

3.4.2. Погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) и иным привлеченным денежным средствам оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет балансового счета N 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам".

N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или

N 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов"

В случае, если погашенная просроченная задолженность по полученному межбанковскому кредиту образовалась ранее в рамках открытой кредитной линии либо в форме "овердрафта", одновременно осуществляются бухгалтерские проводки, предусмотренные п.п.3.2.2. настоящего Приложения.

Кредит корреспондентского счета банка-заемщика (б.сч. NN 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

3.5. При одновременном погашении срочной и просроченной задолженности, в том числе по открытой кредитной линии /по кредиту, предоставленному в виде "овердрафта", бухгалтерские проводки делаются раздельно.

3.6. Полученная отсрочка (пролонгация) погашения суммы кредита (возврата депозита и иных привлеченных денежных средств) оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет ссудных счетов со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика (б/сч. NN 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций" или

314 "Кредиты, полученные банками от банков-нерезидентов"), или

315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков", или

316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов"

Кредит счетов по учету кредитов с новым сроком погашения, по лицевому счету банков-кредиторов (б/сч. N 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций", или

314 "Кредиты, полученные банками от банков-нерезидентов"), или

315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков", или

316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов".

4. Бухгалтерский учет операций по постановке на учет и снятия с учета имущества, полученного (переданного) в обеспечение по предоставленным (полученным) денежным средствам, осуществляется в соответствии с требованиями Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 N 61, утвержденных приказом Банка России от 18.06.97 N 02-263 с учетом изменений и дополнений.

------------------------------

*(1) Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам регламентируется Положением Банка России "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26.06.98 года N 39-П.

*(2) Здесь и далее по тексту к предоставленным (размещенным) денежным средствам не относится размещение денежных средств на условиях, определенных п.п.1.3.-1.5. Положения.

*(3) Резервы на возможные потери по ссудам создаются в соответствии с Инструкцией Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 г. N 62а (с учетом изменений и дополнений), введенной в действие Указанием Банка России "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 25.12.97 г. N 101-У (с учетом изменений и дополнений).

*(4) См. Инструкцию Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 г. N 62а (с учетом изменений и дополнений).

<< Назад
	Содержание Положение ЦБР от 31 августа 1998 г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств...

Приложение. Бухгалтерский учет операций по предоставлению (размещению) денежных средств и их возврату (погашению)

Информация об изменениях:

ГАРАНТ:

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас