Приложение 2
к Методическим рекомендациям к Положению
"О порядке начисления процентов по операциям, связанным
с привлечением и размещением денежных средств банками,
и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета"
от 26 июня 1998 г. N 39-П
от 14 октября 1998 г. N 285-Т
Условные примеры по порядку начисления процентов на сумму выданного (полученного) кредита и их отражения по счетам бухгалтерского учета
1. Отражение по счетам бухгалтерского учета процентов, начисленных на сумму выданного кредита (по кассовому методу)
3.08.98 г. банк выдает межбанковский обеспеченный кредит (1-я группа кредитного риска) в сумме 1 млн. руб. сроком на 1 месяц (дата погашения - 3.09.98 г.) по ставке 28%. Уплата процентов за пользование суммой кредита осуществляется банком-заемщиком одновременно с погашением задолженности по сумме основного долга 3.09.98 г. За несвоевременное погашение задолженности по основному долгу начисляются проценты по повышенной ставке 35% на сумму непогашенного основного долга за каждый день просрочки до полного погашения задолженности по кредитному договору.
Полный срок кредита (3.08 - 3.09.98 г.) - 32 календарных дня (n), период начисления процентов (4.08 - 3.09.98 г.) - 31 календарный день (n-1).
Отнесение банком-кредитором начисленных процентов на доходы производится по кассовому методу.
3.09.98 г. банк-заемщик должен перечислить на корреспондентский счет банка-кредитора денежные средства в сумме 1023780 руб. 82 коп. (в т.ч. основной долг в сумме 1 млн. руб. и начисленные проценты за пользование кредитом в сумме 23780 руб. 82 коп.) - при условии своевременного погашения задолженности по кредиту банком-заемщиком.
31.08.98 г. (последний рабочий день августа) в соответствии с п.2.2.1 Приложения 1 к Положению "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26.06.98 г. N 39-П* банк-кредитор отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 4.08.98 г. по 31.08.98 г. включительно, в сумме 21479 руб. 45 коп. на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету доходов будущих периодов.
3.09.98 г. банк-заемщик не произвел предусмотренное кредитным договором перечисление средств в погашение задолженности по сумме основного долга и начисленным процентам. В этот же день в конце операционного дня банк-кредитор переносит сумму основного долга на счет по учету просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, а неполученные проценты, начисленные на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 4.08.98 г. по 3.09.98 г. включительно, в сумме:
- на счет по учету просроченных процентов по предоставленным межбанковским кредитам (в соответствии с п.2.2.3 Приложения 1 к Положению).
8.09.98 г. (5-й календарный день просрочки, ссудная задолженность в установленном Банком России порядке относится ко 2-й группе кредитного риска) в конце операционного дня согласно п.2.2.5 Приложения 1 к Положению банк-кредитор списывает просроченную задолженность по процентам, начисленным на остатки задолженности по кредиту в период с 4.08.98 г. по 8.09.98 г. включительно, в сумме:
- с балансовых счетов и отражает ее на внебалансовом счете по учету просроченных неполученных процентов.
10.09.98 г. банк-заемщик перечисляет на корреспондентский счет банка-кредитора денежные средства в сумме 1030493 руб. 15 коп., в т.ч. в счет погашения задолженности по основному долгу в сумме 1 млн. руб. и по процентам, начисленным на остатки задолженности по кредиту в период с 4.08.98 г. по 10.09.98 г. включительно, в сумме:
В этот же день в соответствии с п.2.2.7 Приложения 1 к Положению банк-кредитор отражает указанную сумму полученных процентов на счете по учету доходов и одновременно списывает ее со счетов внебалансового учета.
Таблица N 1
(в руб.)
/------------------------------------------------------------------------
| Балансовые | Остатки на...**
|(внебалансовые) |--------------------------------------------------
| счета | 4.08.98| ... |1.09.98 |... |3.09.98 |4.09.98 |
|---------------------+--------+-----+--------+----+----------+---------+
|32005 (кредит) | 1000000| |1000000 | |1000000 | 0 |
|---------------------+--------+-----+--------+----+----------+---------+
|32401 (просроч. кр-т)| 0 | | 0 | | 0 |1000000 |
|---------------------+--------+-----+--------+----+----------+---------+
|47427 (треб. по %) | 0 | |21479,45| |21479,45 | 0 |
|---------------------+--------+-----+--------+----+----------+---------+
|61301 (д-ды б.п.) | 0 | |21479,45| |21479,45 |23780,82 |
|---------------------+--------+-----+--------+----+----------+---------+
|32501 (просроч. %) | 0 | | 0 | | 0 |23780,82 |
|---------------------+--------+-----+--------+----+----------+---------+
|70101 (получ.%) | 0 | | 0 | | 0 | 0 |
|---------------------+--------+-----+--------+----+----------+---------+
|32010 (рез. по кр.) | 10000| | 10000 | | 10000 | 10000 |
|---------------------+--------+-----+--------+----+----------+---------+
| | 1000000| |1000000 | |1000000 |1000000 |
|1-я гр. риска | х 1%| | х 1% | | x 1% | x 1% |
|---------------------+--------+-----+--------+----+----------+---------+
| | | | | | | |
|2-я гр. риска | - | | - | | - | - |
|---------------------+--------+-----+--------+----+----------+---------+
|91603 (просроч. %) | 0 | | 0 | | 0 | 0 |
\------------------------------------------------------------------------
Балансовые (внебалансовые) счета |
||||||
5.09.98 | ... | 8.09.98 | 9.09.98 | 10.09.98 | 11.09.98 | |
32005 (кредит) | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
32401 (просроч. кр-т) | 1000000 | 1000000 | 1000000 | 1000000 | 0 | |
47427 (треб. по %) | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
61301 (д-ды б.п.) | 23780,82 | 23780,82 | 0 | 0 | 0 | |
32501 (просроч. %) | 23780,82 | 23780,82 | 0 | 0 | 0 | |
70101 (получ.%) | 0 | 0 | 0 | 0 | 30493,15 | |
32010 (рез. по кр.) | 10000 | 10000 | 200000 | 200000 | 0 | |
1-я гр. риска |
1000000 x 1% |
1000000 х 1% |
- | - | - | |
2-я гр. риска |
- |
- |
1000000 x 20% |
1000000 x 20% |
- |
|
91603 (просроч. %) | 0 | 0 | 28575,34 | 28575,34 | 0 |
2. Отражение по счетам бухгалтерского учета процентов, начисленных на сумму выданного кредита (по методу "начислений"), - при условии ежемесячного закрытия счетов по учету доходов и расходов банка
22.07.98 г. банк выдает негосударственному коммерческому предприятию обеспеченный кредит (1-я группа кредитного риска) в сумме 100 тыс. руб. сроком на 3 месяца (дата погашения - 22.10.98 г.) по ставке 36%. Уплата процентов за пользование суммой кредита осуществляется предприятием ежемесячно (22-го числа каждого месяца в течение всего периода действия кредитного договора) путем перечисления платежным поручением сумм начисленных процентов с расчетного счета, открытого в банке-кредиторе. За нарушение условий кредитного договора повышенные проценты не начисляются.
Полный срок кредита (22.07 - 22.10.98 г.) - 93 календарных дня (n), период начисления процентов (23.07 - 22.10.98 г.) - 92 календарных дня (n-1).
График получения банком процентов:
1) 24.08.98 г. (22.08.98 г. - нерабочий день) - проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту начиная с остатков по балансу на 23.07.98 г. и заканчивая остатками по балансу на 22.08.98 г. (31 календарный день), - 3057 руб. 53 коп.
2) 22.09.98 г. - проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту начиная с остатков на 23.08.98 г. и заканчивая остатками по балансу на 22.09.98 г. (31 календарный день), - 3057 руб. 53 коп.
3) 22.10.98 г. - проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту начиная с остатков по балансу на 23.09.98 г. и заканчивая остатками по балансу на 22.10.98 г. (30 календарных дней), - 2958 руб. 90 коп.
Всего причитается банку процентов по кредиту - 9073 руб. 96 коп. (3057 руб. 53 коп. + 3057 руб. 53 коп. + 2958 руб. 90 коп.).
Отнесение банком начисленных процентов на доходы производится по методу "начислений" (в последний рабочий день месяца). При этом в соответствии с принятой банком учетной политикой остатки средств, учитываемых на счетах доходов и расходов, ежемесячно в последний рабочий день месяца относятся на счета по учету прибылей/убытков банка.
31.07.98 г. (последний рабочий день июля) в соответствии с п.2.2.1 Приложения 2 к Положению банк отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.07.98 г. по 31.07.98 г. включительно, в сумме 887 руб. 67 коп. на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету полученных доходов, а затем переносит их со счета доходов на счета по учету прибылей/убытков банка.
24.08.98 г. предприятие-заемщик в соответствии с установленным графиком платежей уплачивает банку проценты в сумме 3057 руб. 53 коп. В этот же день в соответствии с п.2.2.2(А) Приложения 2 к Положению банк списывает полученные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.07.98 г. по 31.07.98 г. включительно и отнесенные 31.07.98 г. на прибыль, в сумме 887 руб. 67 коп. со счета по учету требований по получению процентов и одновременно в соответствии с п.2.2.2(Б) Приложения 2 к Положению отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 1.08.98 г. по 22.08.98 г. включительно, в сумме 2169 руб. 86 коп. на счете по учету полученных доходов.
31.08.98 г. (последний рабочий день августа) в соответствии с п.2.2.1 Приложения 2 к Положению банк отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 г. по 31.08.98 г. включительно, в сумме 887 руб. 67 коп. на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету полученных доходов. В этот же день отнесенные на доходы проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 1.08.98 г. по 31.08.98 г. включительно, в сумме 3057 руб. 53 коп. относятся на счета по учету прибылей/убытков банка.
22.09.98 г. предприятие-заемщик не произвело предусмотренное графиком платежей очередное перечисление средств в погашение задолженности по процентам. В этот же день в конце операционного дня в соответствии с п.2.2.3(А) Приложения 2 к Положению банк отражает сумму неполученных процентов, начисленных на остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 г. по 22.09.98 г. включительно, в сумме 3057 руб. 53 коп. на счете по учету просроченной задолженности по процентам.
27.09.98 г. (5-й календарный день просрочки, ссудная задолженность в установленном Банком России порядке относится ко 2-й группе кредитного риска), поскольку до конца операционного дня денежные средства в погашение задолженности по начисленным процентам не поступили, банк в соответствии с п.2.2.5.1(Б) Приложения 2 к Положению отражает на счете по учету расходов банка сумму процентов, не полученных в срок и отнесенных 31.08.98 г. на прибыль, в размере 887 руб. 67 коп. (начисленных на остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 г. по 31.08.98 г. включительно) в корреспонденции со счетом по учету просроченной задолженности по процентам.
Одновременно в соответствии с п.2.2.5.2 Приложения 2 к Положению банк обратными проводками списывает проценты, начисленные на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 1.09.98 г. по 22.09.98 г. включительно, в сумме 2169 руб. 86 коп. с балансового счета по учету просроченной задолженности по процентам в корреспонденции со счетом по учету доходов будущих периодов и переносит учет неполученных процентов, начисленных на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 г. по 22.09.98 г. включительно, в сумме 3057 руб. 53 коп. на соответствующий внебалансовый счет по учету просроченных неполученных процентов (согласно п.2.2.5.3 Приложения 2 к Положению).
Несмотря на то что проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.09.98 г. по 27.09.98 г. включительно (в сумме 493 руб. 15 коп.), не являются просроченными к погашению, они отражаются на внебалансовом счете N 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков", и в дальнейшем учет срочных процентов ведется на указанном внебалансовом счете (до момента полного погашения предприятием-заемщиком просроченной задолженности по начисленным процентам).
30.09.98 г. (последний рабочий день месяца) банк закрывает счет по учету расходов, отнеся учитывающиеся на этом счете остатки в сумме 887 руб. 67 коп. на счета по учету прибылей/убытков банка.
В этот же день банк в соответствии с п.2.2.6 Приложения 2 к Положению отражает на внебалансовом счете по учету просроченных неполученных процентов проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 28.09.98 г. по 30.09.98 г. включительно, в сумме 295 руб. 89 коп.
8.10.98 г. предприятие-заемщик погашает перед банком просроченную задолженность по процентам, подлежавшим уплате 22.09.98 г., в сумме 3057 руб. 53 коп. Указанная сумма в соответствии с п.2.2.10 Приложения 2 к Положению относится банком на счет по учету полученных доходов и списывается с внебалансового учета. Кроме того, поскольку предприятие-заемщик полностью погасило просроченную задолженность по процентам, банк имеет право отнести кредит к первой группе риска. В этом случае в соответствии с п.2.2.7 Приложения 2 к Положению начиная с баланса на 9.10.98 г. учет срочных процентов, начисленных на остатки задолженности по кредиту в период с 23.09.98 г. по 8.10.98 г. включительно, в сумме 1578 руб. 08 коп. переносится с внебалансовых счетов на соответствующие счета балансового учета.
22.10.98 г. в соответствии с установленным графиком платежей предприятие-заемщик погашает перед банком задолженность по сумме основного долга (100000 руб.), а также по процентам, начисленным на остатки задолженности по кредиту в период с 23.09.98 г. по 22.10.98 г. включительно, в сумме 2958 руб. 90 коп. В этот же день в соответствии с п.2.2.2(Б) Приложения 2 к Положению указанная сумма относится банком на счет по учету полученных доходов.
30.10.98 г. (последний рабочий день октября) банк закрывает счет по учету доходов и относит на прибыль полученные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 23.08.98 г. по 22.10.98 г. включительно, в сумме 6016 руб. 44 коп.
Таблица N 2
(в руб.)
/------------------------------------------------------------------------
| Балансовые | Остатки на...
| (внебалансовые) |--------------------------------------------------
| счета |23.07.98| ... |31.07.98| 1.08.98 | 2.08.98 |... |
|---------------------+--------+-----+--------+----------+---------+----+
|45205 (кредит) | 100000 | | 100000| 100000| 100000| |
|---------------------+--------+-----+--------+----------+---------+----+
|47427 (треб. по %) | 0 | | 0 | 887,67| 887,67| |
|---------------------+--------+-----+--------+----------+---------+----+
|61301 (д-ды б.п.) | 0 | | 0 | 0 | 0 | |
|---------------------+--------+-----+--------+----------+---------+----+
|45912 (просроч. %) | 0 | | 0 | 0 | 0 | |
|---------------------+--------+-----+--------+----------+---------+----+
|70101 (получ. %) | 0 | | 0 | 0 | 0 | |
|---------------------+--------+-----+--------+----------+---------+----+
|70209 (расходы) | 0 | | 0 | 0 | 0 | |
|---------------------+--------+-----+--------+----------+---------+----+
|70301 (прибыль) | 0 | | 0 | 887,67| 887,67| |
|---------------------+--------+-----+--------+----------+---------+----+
|45209 (рез. по кр.) | 1000 | | 1000| 1000| 1000| |
|---------------------+--------+-----+--------+----------+---------+----+
| | 100000 | | 100000| 100000| 100000| |
| 1-я гр. риска | x 1% | | x 1%| x 1%| x 1%| |
|---------------------+--------+-----+--------+----------+---------+----+
| | | | | | | |
| 2-я гр. риска | - | | - | - | - | |
|---------------------+--------+-----+--------+----------+---------+----+
|91604 (проср.%) | 0 | | 0 | 0 | 0 | |
\------------------------------------------------------------------------
/------------------------------------------------------------------------
| Балансовые |
| (внебалансовые) |--------------------------------------------------
| счета |24.08.98|25.08.98|26.08.98 |...|31.08.98| 1.09.98
|---------------------+--------+--------+---------+---+--------+---------
|45205 (кредит) | 100000| 100000| 100000| | 100000| 100000
|---------------------+--------+--------+---------+---+--------+---------
|47427 (треб. по %) | 887,67| 0 | 0 | | 0 | 887,67
|---------------------+--------+--------+---------+---+--------+---------
|61301 (д-ды б.п.) | 0 | 0 | 0 | | 0 | 0
|---------------------+--------+--------+---------+---+--------+---------
|45912 (просроч. %) | 0 | 0 | 0 | | 0 | 0
|---------------------+--------+--------+---------+---+--------+---------
|70101 (получ. %) | 0 | 2169,86| 2169,86| | 2169,86| 0
|---------------------+--------+--------+---------+---+--------+---------
|70209 (расходы) | 0 | 0 | 0 | | 0 | 0
|---------------------+--------+--------+---------+---+--------+---------
|70301 (прибыль) | 887,67| 887,67| 887,67| | 887,67| 3945,20
|---------------------+--------+--------+---------+---+--------+---------
|45209 (рез. по кр.) | 1000| 1000| 1000| | 1000| 1000
|---------------------+--------+--------+---------+---+--------+---------
| | 100000| 100000| 100000| | 100000| 100000
| 1-я гр. риска | x 1%| x 1%| x 1%| | x 1%| x 1%
|---------------------+--------+--------+---------+---+--------+---------
| | | | | | |
| 2-я гр. риска | - | - | - | | - | -
|---------------------+--------+--------+---------+---+--------+---------
|91604 (проср.%) | 0 | 0 | 0 | | 0 | 0
\------------------------------------------------------------------------
/------------------------------------------------------------------------
| Балансовые |
| (внебалансовые) |--------------------------------------------------
| счета | 2.09.98| ...|22.09.98| 23.09.98| 24.09.98| ... |
|---------------------+---------+----+--------+---------+---------+-----+
|45205 (кредит) | 100000| | 100000| 100000| 100000| |
|---------------------+---------+----+--------+---------+---------+-----+
|47427 (треб. по %) | 887,67| | 887,67| 0 | 0 | |
|---------------------+---------+----+--------+---------+---------+-----+
|61301 (д-ды б.п.) | 0 | | 0 | 2169,86| 2169,86| |
|---------------------+---------+----+--------+---------+---------+-----+
|45912 (просроч. %) | 0 | | 0 | 3057,53| 3057,53| |
|---------------------+---------+----+--------+---------+---------+-----+
|70101 (получ. %) | 0 | | 0 | 0 | 0 | |
|---------------------+---------+----+--------+---------+---------+-----+
|70209 (расходы) | 0 | | 0 | 0 | 0 | |
|---------------------+---------+----+--------+---------+---------+-----+
|70301 (прибыль) | 3945,20| | 3945,20| 3945,20| 3945,20| |
|---------------------+---------+----+--------+---------+---------+-----+
|45209 (рез. по кр.) | 1000| | 1000| 1000| 1000| |
|---------------------+---------+----+--------+---------+---------+-----+
| | 100000| | 100000| 100000| 100000| |
| 1-я гр. риска | x 1%| | x 1%| x 1%| x 1%| |
|---------------------+---------+----+--------+---------+---------+-----+
| | | | | | | |
| 2-я гр. риска | - | | - | - | - | |
|---------------------+---------+----+--------+---------+---------+-----+
|91604 (проср.%) | 0 | | 0 | 0 | 0 | |
\------------------------------------------------------------------------
/------------------------------------------------------------------------
| Балансовые |
| (внебалансовые) |--------------------------------------------------
| счета |27.09.98| 28.09.98| 29.09.98| 30.09.98| 1.10.98|
|---------------------+--------+---------+----------+---------+---------+
|45205 (кредит) | 100000| 100000| 100000| 100000| 100000|
|---------------------+--------+---------+----------+---------+---------+
|47427 (треб. по %) | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
|---------------------+--------+---------+----------+---------+---------+
|61301 (д-ды б.п.) | 2169,86| 0 | 0 | 0 | 0 |
|---------------------+--------+---------+----------+---------+---------+
|45912 (просроч. %) | 3057,53| 0 | 0 | 0 | 0 |
|---------------------+--------+---------+----------+---------+---------+
|70101 (получ. %) | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
|---------------------+--------+---------+----------+---------+---------+
|70209 (расходы) | 0 | 887,67| 887,67| 887,67| 0 |
|---------------------+--------+---------+----------+---------+---------+
|70301 (прибыль) | 3945,20| 3945,20| 3945,20| 3945,20| 3057,53|
|---------------------+--------+---------+----------+---------+---------+
|45209 (рез. по кр.) | 1000| 20000| 20000| 20000| 20000|
|---------------------+--------+---------+----------+---------+---------+
| | 100000| - | - | - | - |
| 1-я гр. риска | x 1%| | | | |
|---------------------+--------+---------+----------+---------+---------+
| | | 100000| 100000| 100000| 100000|
| 2-я гр. риска | - | x 20%| x 20%| х 20%| x 20%|
|---------------------+--------+---------+----------+---------+---------+
|91604 (проср.%) | 0 | 3550,68| 3550,68| 3550,68| 3846,58|
\------------------------------------------------------------------------
/------------------------------------------------------------------------
| Балансовые |
| (внебалансовые) |--------------------------------------------------
| счета | 2.10.98 | ... | 8.10.98| 9.10.98| 10.10.98|
|---------------------+----------+-------+---------+---------+----------+
|45205 (кредит) | 100000 | | 100000| 100000| 100000|
|---------------------+----------+-------+---------+---------+----------+
|47427 (треб. по %) | 0 | | 0 | 1578,08| 1578,08|
|---------------------+----------+-------+---------+---------+----------+
|61301 (д-ды б.п.) | 0 | | 0 | 1578,08| 1578,08|
|---------------------+----------+-------+---------+---------+----------+
|45912 (просроч. %) | 0 | | 0 | 0 | 0 |
|---------------------+----------+-------+---------+---------+----------+
|70101 (получ. %) | 0 | | 0 | 3057,53| 3057,53|
|---------------------+----------+-------+---------+---------+----------+
|70209 (расходы) | 0 | | 0 | 0 | 0 |
|---------------------+----------+-------+---------+---------+----------+
|70301 (прибыль) | 3057,53 | | 3057,53| 3057,53| 3057,53|
|---------------------+----------+-------+---------+---------+----------+
|45209 (рез. по кр.) | 20000 | | 20000| 1000| 1000|
|---------------------+----------+-------+---------+---------+----------+
| | | | | 100000| 100000|
| 1-я гр. риска | - | - | - | х 1% | х 1% |
|---------------------+----------+-------+---------+---------+----------+
| | 100000 | | 100000| | |
| 2-я гр. риска | x 20% | | x 20%| - | - |
|---------------------+----------+-------+---------+---------+----------+
|91604 (проср.%) | 3846,58 | | 3846,58| 0 | 0|
\------------------------------------------------------------------------
Балансовые (внебалансовые) счета |
|||||
... | 22.10.98 | 23.10.98 | ... | 31.10.98 | |
45205 (кредит) | 100000 | 0 | 0 | ||
47427 (треб. по %) | 1578,08 | 0 | 0 | ||
61301 (д-ды б.п.) | 1578,08 | 0 | 0 | ||
45912 (просроч. %) | 0 | 0 | 0 | ||
70101 (получ. %) | 3057,53 | 6016,44 | 0 | ||
70209 (расходы) | 0 | 0 | 0 | ||
70301 (прибыль) | 3057,53 | 3057,53 | 9073,96 | ||
45209 (рез. по кр.) | 1000 | 0 | 0 | ||
1-я гр. риска |
100000 х 1% |
- | 0 | ||
2-я гр. риска |
- |
- |
0 |
||
91604 (проср.%) | 0 | 0 | 0 |
3. Отражение по счетам бухгалтерского учета процентов, начисленных на сумму выданного кредита (по методу "начислений"), - при условии ежеквартального закрытия счетов по учету доходов и расходов банка
28.07.98 г. банк выдает межбанковский обеспеченный кредит (1-я группа кредитного риска) в сумме 5 млн. руб. сроком на 2 месяца (дата погашения - 28.09.98 г.) по ставке 31%. Уплата процентов за пользование суммой кредита осуществляется банком-заемщиком ежемесячно (28-го числа каждого месяца в течение всего периода действия кредитного договора) путем перечисления сумм начисленных процентов на корреспондентский счет банка-кредитора. За несвоевременное погашение задолженности по основному долгу проценты начисляются по повышенной ставке 36% на сумму непогашенного основного долга за каждый день просрочки до полного погашения задолженности по кредитному договору, за несвоевременное погашение задолженности по начисленным процентам повышенные проценты не начисляются.
Полный срок кредита (28.07 - 28.09.98 г.) - 63 календарных дня (n), период начисления процентов (29.07 - 28.09.98 г.) - 62 календарных дня (n-1).
График получения банком-кредитором процентов:
1) 28.08.98 г. - проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту начиная с остатков по балансу на 29.07.98 г. и заканчивая остатками по балансу на 28.08.98 г. (31 календарный день), - 131643 руб. 84 коп.
2) 28.09.98 г. - проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту начиная с остатков на 29.08.98 г. и заканчивая остатками по балансу на 28.09.98 г. (31 календарный день), - 131643 руб. 84 коп.
Всего причитается банку процентов по кредиту - 263287 руб. 68 коп. (131643 руб. 84 коп. + 131643 руб. 84 коп.).
Отнесение банком начисленных процентов на доходы производится по методу "начислений" (в последний рабочий день месяца). При этом в соответствии с принятой банком учетной политикой остатки средств, учитываемых на счетах доходов и расходов, ежеквартально в последний рабочий день квартала относятся на счета по учету прибылей/убытков банка.
31.07.98 г. (последний рабочий день июля) в соответствии с п.2.2.1 Приложения 2 к Положению банк-кредитор отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 г. по 31.07.98 г. включительно, в сумме 12739 руб. 73 коп. на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету полученных доходов.
28.08.98 г. банк-заемщик не произвел предусмотренное кредитным договором перечисление средств в погашение задолженности по начисленным процентам. В этот же день в конце операционного дня в соответствии с п.2.2.3(А) Приложения 2 к Положению банк относит неполученные проценты, начисленные на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 г. по 28.08.98 г. включительно, в сумме 131643 руб. 84 коп. на счет по учету просроченных процентов по предоставленным межбанковским кредитам в корреспонденции со счетом по учету доходов будущих периодов.
31.08.98 г. (последний рабочий день августа), поскольку банк-заемщик не погасил задолженность по процентам в предусмотренный кредитным договором срок (28.08.98 г.), просроченные проценты, учитываемые на счете по учету доходов будущих периодов (начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 1.08.98 г. по 28.08.98 г. включительно), в сумме 118904 руб. 11 коп., а также срочные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.08.98 г. по 31.08.98 г. включительно), в сумме 12739 руб. 73 коп. в соответствии с п.2.2.3(Б) Приложения 2 к Положению не относятся на доходы банка.
2.09.98 г. (5-й календарный день просрочки, ссудная задолженность в установленном Банком России порядке относится ко 2-й категории кредитного риска) в соответствии с п.2.2.5.1(А) Приложения 2 к Положению банк-кредитор сторнирует по счету полученных доходов проценты, не полученные в срок и отнесенные 31.07.98 г. на доходы, в размере 12739 руб. 73 коп. (начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 г. по 31.07.98 г. включительно) в корреспонденции со счетом по учету просроченной задолженности по процентам и одновременно в соответствии с пп.2.2.5.2 - 2.2.5.3 Приложения 2 к Положению переносит учет неполученных процентов, начисленных на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 г. по 2.09.98 г. включительно, в сумме:
с соответствующего балансового счета на соответствующий внебалансовый счет по учету просроченных неполученных процентов.
Несмотря на то что проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.08.98 г. по 2.09.98 г. включительно (в сумме 21232 руб. 88 коп.), не являются просроченными к погашению, они также в соответствии с п.2.2.5.2 Приложения 2 к Положению списываются с балансового счета по учету требований по получению процентов, и в дальнейшем учет срочных процентов ведется на внебалансовом счете N 91603 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" (до момента полного погашения банком-заемщиком просроченной задолженности по начисленным процентам).
28.09.98 г. банк-заемщик перечисляет на корреспондентский счет банка-кредитора денежные средства в сумме 5263287 руб. 68 коп., в т.ч. в счет погашения задолженности по основному долгу в сумме 5 млн. руб. и по процентам, начисленным на остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 г. по 28.09.98 г. включительно, в сумме:
В этот же день в соответствии с п.2.2.10 Приложения 2 к Положению указанная сумма полученных процентов списывается банком-кредитором с внебалансового учета и относится на счет по учету доходов.
30.09.98 г. (последний рабочий день квартала) банк закрывает счет по учету доходов и относит на прибыль полученные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 г. по 28.09.98 г. включительно, в сумме 263287 руб. 68 коп.
Таблица N 3
(в руб.)
/------------------------------------------------------------------------
| Балансовые | Остатки на...
|(внебалансовые) |-----------------------------------------------------
| счета |29.07.98|...|31.07.98| 1.08.98|...|28.08.98| 29.08.98
|------------------+--------+---+--------+--------+---+--------+---------
|32005 (кредит) | 5000000| | 5000000| 5000000| | 5000000| 5000000
|------------------+--------+---+--------+--------+---+--------+---------
|47427 (треб. по %)| 0 | | 0 |12739,73| |12739,73| 0
|------------------+--------+---+--------+--------+---+--------+---------
|61301 (д-ды б.п.) | 0 | | 0 | 0 | | 0 |118904,11
|------------------+--------+---+--------+--------+---+--------+---------
|32501 (просроч. %)| 0 | | 0 | 0 | | 0 |131643,84
|------------------+--------+---+--------+--------+---+--------+---------
|70101 (получ. %) | 0 | | 0 |12739,73| |12739,73| 12739,73
|------------------+--------+---+--------+--------+---+--------+---------
|70301 (прибыль) | 0 | | 0 | 0 | | 0 | 0
|------------------+--------+---+--------+--------+---+--------+---------
|32010(рез. по кр.)| 50000| | 50000| 50000| | 50000| 50000
|------------------+--------+---+--------+--------+---+--------+---------
| | 5000000| | 5000000| 5000000| | 5000000| 5000000
|1-я гр. риска | х 1% | | х 1% | х 1% | | х 1% | х 1%
|------------------+--------+---+--------+--------+---+--------+---------
| | | | | | | |
|2-я гр. риска | - | | - | - | | - | -
|------------------+--------+---+--------+--------+---+--------+---------
|91603 (просроч. %)| 0 | | 0 | 0 | | 0 | 0
\------------------------------------------------------------------------
/------------------------------------------------------------------------
| Балансовые |
|(внебалансовые) |-----------------------------------------------------
| счета |...|31.08.98 | 1.09.98 | 2.09.98 | 3.09.98| 4.09.98
|------------------+---+---------+---------+---------+---------+---------
|32005 (кредит) | | 5000000| 5000000| 5000000| 5000000| 5000000
|------------------+---+---------+---------+---------+---------+---------
|47427 (треб. по %)| | 0 | 12739,73| 12739,73| 0 | 0
|------------------+---+---------+---------+---------+---------+---------
|61301 (д-ды б.п.) | |118904,11|131643,84|131643,84| 0 | 0
|------------------+---+---------+---------+---------+---------+---------
|32501 (просроч. %)| |131643,84|131643,84|131643,84| 0 | 0
|------------------+---+---------+---------+---------+---------+---------
|70101 (получ. %) | | 12739,73| 12739,73| 12739,73| 0 | 0
|------------------+---+---------+---------+---------+---------+---------
|70301 (прибыль) | | 0 | 0 | 0 | 0 | 0
|------------------+---+---------+---------+---------+---------+---------
|32010(рез. по кр.)| | 50000| 50000| 50000| 1000000| 1000000
|------------------+---+---------+---------+---------+---------+---------
| | | 5000000| 5000000| 5000000| - | -
|1-я гр. риска | | х 1% | х 1% | х 1% | |
|------------------+---+---------+---------+---------+---------+---------
| | | | | | 5000000| 5000000
|2-я гр. риска | | - | - | - | x 20% | х 20%
|------------------+---+---------+---------+---------+---------+---------
|91603 (просроч. %)| | 0 | 0 | 0 |152876,71|152876,71
\------------------------------------------------------------------------
Балансовые (внебалансовые) счета |
|||||
... | 28.09.98 | 29.09.98 | 30.09.98 | 1.10.98 | |
32005 (кредит) | 5000000 | 0 | 0 | 0 | |
47427 (треб. по %) | 0 | 0 | 0 | 0 | |
61301 (д-ды б.п.) | 0 | 0 | 0 | 0 | |
32501 (просроч. %) | 0 | 0 | 0 | 0 | |
70101 (получ. %) | 0 | 263287,68 | 263287,68 | 0 | |
70301 (прибыль) | 0 | 0 | 0 | 263287,68 | |
32010(рез. по кр.) | 1000000 | 0 | 0 | 0 | |
1-я гр. риска |
- | - | - | - | |
2-я гр. риска |
5000000 х 20% |
- |
- |
- |
|
91603 (просроч. %) | 152876,71 | 0 | 0 | 0 |
4. Отражение по счетам бухгалтерского учета процентов, начисленных на сумму полученного кредита (по методу "начислений")
16.10.98 г. банк привлек межбанковский кредит в сумме 750 тыс. руб. сроком на 1 месяц (дата погашения задолженности по кредиту и начисленным процентам - 16.11.98 г.) по ставке 32%. Уплата процентов за пользование кредитом осуществляется банком-заемщиком 16.11.98 г. одновременно с возвратом банку-кредитору суммы основного долга путем перечисления средств на корреспондентский счет банка-кредитора. За нарушение условий кредитного договора уплачиваются повышенные проценты по ставке 37% от суммы непогашенного основного долга за каждый день просрочки до полного погашения задолженности по кредитному договору.
Полный срок кредита (16.10 - 16.11.98 г.) - 32 календарных дня (n), период начисления процентов (17.10 - 16.11.98 г.) - 31 календарный день (n-1).
Отнесение банком-заемщиком начисленных процентов на расходы производится по методу "начислений" (в последний рабочий день месяца), закрытие счетов по учету доходов и расходов банка осуществляется ежеквартально в последний рабочий день квартала.
16.11.98 г. (при условии своевременного погашения задолженности по кредиту) банк-заемщик должен перечислить на корреспондентский счет банка-кредитора денежные средства в сумме 770383 руб. 56 коп. (в т.ч. основной долг в сумме 750 тыс. руб. и начисленные проценты за пользование кредитом в сумме 20383 руб. 56 коп.).
30.10.98 г. (последний рабочий день октября) в соответствии с п.2.1.1 Приложения 2 к Положению банк-заемщик отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по полученному кредиту в период с 17.10.98 г. по 30.10.98 г. включительно, в сумме:
на счете по учету обязательств по уплате процентов в корреспонденции со счетом по учету расходов.
16.11.98 г. в связи с отсутствием свободных денежных средств банк-заемщик не произвел предусмотренное кредитным договором погашение задолженности по кредиту и начисленным процентам. В этот же день в конце операционного дня банк-заемщик относит сумму основного долга на счет по учету просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, а неуплаченные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 17.10.98 г. по 16.11.98 г. включительно, в сумме 20383 руб. 56 коп. на счета расходов в корреспонденции со счетом по учету просроченных процентов по полученным межбанковским кредитам (в соответствии с п.2.1.4 Приложения 2 к Положению).
30.11.98 г. (последний рабочий день ноября) в соответствии с п.2.1.4(Б) Приложения 2 к Положению банк-заемщик отражает проценты, начисленные на сумму задолженности по кредиту в период с 17.11.98 г. по 30.11.98 г. включительно, в сумме:
на счете по учету просроченных процентов по полученным межбанковским кредитам в корреспонденции со счетом по учету расходов.
1.12.98 г. банк-заемщик перечисляет на корреспондентский счет банка-кредитора денежные средства в сумме 781787 руб. 67 коп. (в т.ч. 750 тыс. руб. в счет погашения задолженности по основному долгу, а также проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 17.10.98 г. по 1.12.98 г. включительно, в сумме:
В этот же день в соответствии с п.2.1.5 Приложения 2 к Положению банк-заемщик списывает указанную сумму уплаченных процентов со счета по учету просроченных процентов по полученным межбанковским кредитам.
Таблица N 4
(в руб.)
/------------------------------------------------------------------------
| Балансовые | Остатки на...
| |-------------------------------------------------
| счета | 17.10.98| 18.10.98|...|30.10.98| 31.10.98|...|
|----------------------+----------+----------+---+--------+---------+---+
|31305 (кредит) | 750000| 750000| | 750000| 750000| |
|----------------------+----------+----------+---+--------+---------+---+
|31702 (просроч. кр-т) | 0 | 0 | | 0 | 0 | |
|----------------------+----------+----------+---+--------+---------+---+
|47426 (об-ва по %) | 0 | 0 | | 0 | 9205,48| |
|----------------------+----------+----------+---+--------+---------+---+
|31802 (просроч. %) | 0 | 0 | | 0 | 0 | |
|----------------------+----------+----------+---+--------+---------+---+
|70201 (уплач. %) | 0 | 0 | | 0 | 9205,48| |
\------------------------------------------------------------------------
Балансовые счета |
||||||
16.11.98 | 17.11.98 | ... | 30.11.98 | 1.12.98 | 2.12.98 | |
31305 (кредит) | 750000 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
31702 (просроч. кр-т) | 0 | 750000 | 750000 | 750000 | 0 | |
47426 (об-ва по %) | 9205,48 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
31802 (просроч. %) | 0 | 20383,56 | 20383,56 | 31027,40 | 0 | |
70201 (уплач. %) | 9205,48 | 20383,56 | 20383,56 | 31027,40 | 31787,67 |
5. Отражение по счетам бухгалтерского учета начисленных и уплаченных процентов по привлеченному депозиту при возврате вкладчику денежных средств по его требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных договором банковского вклада (по кассовому методу)
14.08.98 г. банк привлек в депозит денежные средства физического лица в сумме 10 тыс. руб. сроком на 1 месяц (дата возврата суммы депозита и уплаты начисленных процентов - 14.09.98 г.) по ставке 18%. В соответствии с условиями договора банковского вклада в случае изъятия суммы депозита вкладчиком до 14.09.98 г. проценты по депозиту уплачиваются по ставке 3%, установленной банком для депозитов "до востребования".
Полный срок депозита (14.08 - 14.09.98 г.) - 32 календарных дня (n), период начисления процентов (15.08 - 14.09.98 г.) - 31 календарный день (n-1).
Отнесение банком начисленных процентов на расходы производится по кассовому методу, закрытие счетов по учету доходов и расходов банка осуществляется ежеквартально в последний рабочий день квартала.
14.09.98 г. (при условии своевременного возврата вкладчику суммы депозита и уплаты начисленных процентов) банк должен выплатить вкладчику денежные средства в сумме 10152 руб. 88 коп. (в т.ч. основной долг в сумме 10 тыс. руб. и начисленные проценты за пользование депозитом в сумме:
31.08.98 г. (последний рабочий день августа) в соответствии с п.2.1.1 Приложения 1 к Положению банк отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по привлеченному депозиту в период с 15.08.98 г. по 31.08.98 г. включительно, в сумме:
- на счете по учету начисленных процентов по вкладам в корреспонденции со счетом по учету расходов будущих периодов.
4.09.98 г. вкладчик обратился в банк с требованием досрочного возврата суммы депозита и уплаты начисленных процентов. В соответствии с условиями договора банковского вклада банк выплачивает вкладчику 10017 руб. 26 коп. (в т.ч. депозит в сумме 10000 руб. и проценты, начисленные по ставке "до востребования" на остатки задолженности по депозиту в период с 15.08.98 г. по 4.09.98 г. включительно, в сумме:
В этот же день в соответствии с п.2.1.3(А) Приложения 1 к Положению банк отражает фактически уплаченные проценты в сумме 17 руб. 26 коп. на счете по учету уплаченных процентов по депозитам в корреспонденции со счетом по учету расходов будущих периодов и одновременно обратными проводками списывает излишне начисленные 31.08.98 г. проценты в сумме 66 руб. 58 коп. со счета по учету начисленных процентов по вкладам в корреспонденции со счетом по учету расходов будущих периодов.
Таблица N 5
(в руб.)
/------------------------------------------------------------------------
| Балансовые | Остатки на...
| |-------------------------------------------------
| счета | 15.08.98 | 16.08.98 |... | 31.08.98 |
|----------------------+---------------+--------------+----+------------+
|42303 (депозит) | 10000 | 10000 | | 10000 |
|----------------------+---------------+--------------+----+------------+
|47411 (начисл. %) | 0 | 0 | | 0 |
|----------------------+---------------+--------------+----+------------+
|61401 (р-ды б.п.) | 0 | 0 | | 0 |
|----------------------+---------------+--------------+----+------------+
|70203 (уплач. %) | 0 | 0 | | 0 |
\------------------------------------------------------------------------
Балансовые счета |
|||||
1.09.98 | 2.09.98 | ... | 4.09.98 | 5.09.98 | |
42303 (депозит) | 10000 | 10000 | 100000 | 0 | |
47411 (начисл. %) | 83,84 | 83,84 | 83,84 | 0 | |
61401 (р-ды б.п.) | 83,84 | 83,84 | 83,84 | 0 | |
70203 (уплач. %) | 0 | 0 | 0 | 17,26 |
6. Отражение по счетам бухгалтерского учета начисленных и уплаченных процентов по привлеченному депозиту при возврате вкладчику денежных средств по его требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных договором банковского вклада (по методу "начислений")
26.10.98 г. банк привлек в депозит денежные средства физического лица в сумме 3 тыс. руб. сроком на 1 месяц (дата возврата суммы депозита и уплаты начисленных процентов - 26.11.98 г.) по ставке 20%. В соответствии с условиями договора банковского вклада в случае изъятия суммы депозита вкладчиком до 26.11.98 г. проценты по депозиту уплачиваются по ставке 3%, установленной банком для депозитов "до востребования".
Полный срок депозита (26.10 - 26.11.98 г.) - 32 календарных дня (n), период начисления процентов (27.10 - 26.11.98 г.) - 31 календарный день (n-1).
Отнесение банком начисленных процентов на расходы производится по методу "начислений". При этом в соответствии с принятой банком учетной политикой остатки средств, учитываемых на счетах доходов и расходов, ежемесячно в последний рабочий день месяца относятся на счета по учету прибылей/убытков банка.
26.11.98 г. (при условии своевременного возврата вкладчику суммы депозита и уплаты начисленных процентов) банк должен выплатить вкладчику денежные средства в сумме 3050 руб. 96 коп. (в т.ч. основной долг в сумме 3 тыс. руб. и начисленные проценты за пользование депозитом в сумме:
30.10.98 г. (последний рабочий день октября) в соответствии с п.2.1.1 Приложения 2 к Положению банк отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по привлеченному депозиту в период с 27.10.98 г. по 30.10.98 г. включительно, в сумме:
- на счете по учету начисленных процентов по вкладам в корреспонденции со счетом по учету расходов, а затем переносит их со счета расходов на счета по учету прибылей/убытков банка.
17.11.98 г. вкладчик обратился в банк с требованием досрочного изъятия суммы депозита и уплаты начисленных процентов. В соответствии с условиями договора банковского вклада банк выплачивает вкладчику 3005 руб. 42 коп. (в т.ч. депозит в сумме 3000 руб. и проценты, начисленные по ставке "до востребования" на остатки задолженности по депозиту в период с 27.10.98 г. по 17.11.98 г. включительно, в сумме:
В этот же день в соответствии с п.2.1.3(А) Приложения 2 к Положению банк относит излишне начисленные 30.10.98 г. проценты в сумме 1 руб. 16 коп. на счет по учету доходов в корреспонденции со счетом по учету начисленных процентов по вкладам.
30.11.98 г. (последний рабочий день ноября) банк закрывает счет по учету доходов, отнеся учитывающиеся на этом счете остатки в сумме 1 руб. 16 коп. на счета по учету прибылей/убытков банка.
Таблица N 6
(в руб.)
/------------------------------------------------------------------------
| Балансовые | Остатки на...
| |---------------------------------------------------
| счета |27.10.98| 28.10.98|... |30.10.98|31.10.98| 1.11.98|
|--------------------+--------+---------+----+--------+--------+--------+
|42303 (депозит) | 3000 | 3000 | | 3000 | 3000 | 3000 |
|--------------------+--------+---------+----+--------+--------+--------+
|47411 (начисл. %) | 0 | 0 | | 0 | 6,58 | 6,58 |
|--------------------+--------+---------+----+--------+--------+--------+
|70203 (уплач. %) | 0 | 0 | | 0 | 0 | 0 |
|--------------------+--------+---------+----+--------+--------+--------+
|70107 (доходы) | 0 | 0 | | 0 | 0 | 0 |
|--------------------+--------+---------+----+--------+--------+--------+
|70401 (убытки) | 0 | 0 | | 0 | 6,58 | 6,58 |
\------------------------------------------------------------------------
Балансовые счета |
||||||
... | 17.11.98 | 18.11.98 | ... | 30.11.98 | 1.12.98 | |
42303 (депозит) | 3000 | 0 | 0 | 0 | ||
47411 (начисл. %) | 6,58 | 0 | 0 | 0 | ||
70203 (уплач. %) | 0 | 0 | 0 | 0 | ||
70107 (доходы) | 0 | 1,16 | 1,16 | 0 | ||
70401 (убытки) | 6,58 | 6,58 | 6,58 | 5,42 |