Письмо ЦБР от 26 марта 1999 г. N 111-Т "О порядке отражения в бухгалтерском учете кредитными организациями образовавшейся суммы переплаты налога на прибыль"

В связи с поступающими запросами о порядке отражения в бухгалтерском учете сумм образовавшейся переплаты налога на прибыль у кредитных организаций за 1998 год вследствие превышения суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте с учетом вступившего в силу Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 03.03.99 N 45-ФЗ" Банк России разъясняет следующее.

Кредитные организации вправе по своему усмотрению:

1. Отнести сумму образовавшейся переплаты налога на прибыль на доходы текущего 1999 года, при этом делается проводка:

Дт 603

Кт 70107,

в Отчете о прибылях и убытках (ф. N 102) данная сумма отражается по символу 17316 "Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году".

В этом случае, при составлении публикуемой отчетности за 1998 год указанная проводка не учитывается.

2. Списать со счета N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет" сумму образовавшейся переплаты налога на прибыль. При этом:

2.1. Кредитные организации, у которых до получения настоящих разъяснений не проведены годовые собрания акционеров (участников) и в балансах которых по итогам 1998 года:

2.1.1. отражена прибыль:

- на сумму появившейся переплаты налога на прибыль делают проводку:

Дт 603

Кт 70502.

Образовавшаяся вследствие осуществления указанной проводки нераспределенная прибыль подлежит распределению в соответствии с п.7.3 характеристики счетов Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 N 61 с учетом изменений и дополнений;

2.1.2. отражен убыток:

- сопоставляют его размер с суммой образовавшейся переплаты налога на прибыль и в случае:

а) если сумма переплаты в бюджет окажется меньше отраженного в балансе убытка, то на сумму образовавшейся переплаты производят корректировку отраженного в балансе на 01.01.99 г. убытка, делая бухгалтерскую проводку:

Дт 603

Кт 70402,

б) если сумма переплаты в бюджет равна или больше отраженного в балансе на 01.01.99 убытка, то кредитная организация производит исправительные проводки по восстановлению закрытого заключительными оборотами за 1998 год в соответствии с пунктом 3.4.3. Указания Банка России от 25.12.98 N 452-У счета использованной прибыли, делая при этом проводку на сумму образовавшейся переплаты налога на прибыль:

Дт 70502

Кт 70402.

Образовавшееся в результате указанной проводки кредитовое сальдо на активном счете N 70402 переносится в кредит парного счета N 70302. Далее бухгалтерские проводки осуществляются в соответствии с п.2.1.1. настоящих разъяснений.

При отсутствии иных корректировок балансовых счетов публикуемая отчетность составляется указанными кредитными организациями с учетом произведенных согласно настоящим разъяснениям проводок и подтверждается аудиторами в соответствии с п.3.1 Указания Банка России от 03.03.99 N 505-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций за 1998 год".

2.2. Кредитные организации, в которых на момент получения настоящих разъяснений проведены годовые собрания:

2.2.1. и осуществлена реформация баланса (закрыты счета NN 70302 и 70502) производят исправительные проводки и восстанавливают закрытые счета NN 70302 и 70502. Далее осуществляют операции в соответствии с п.2.1.1. настоящих разъяснений.

2.2.2. и по результатам года зафиксирован убыток, производят операции в соответствии с п.2.1.2. настоящих разъяснений. При этом, кредитные организации, направившие по результатам годового собрания на покрытие убытков средства имевшихся на 01.01.99 г. фондов банка, вправе восстановить их исправительными проводками.

Уточненное распределение прибыли, а в отдельных случаях и новый финансовый результат подлежат утверждению новым собранием акционеров (участников) банка.

Соответствующие изменения должны быть внесены в публикуемую отчетность и заверены аудиторской фирмой.

В.Н. Горюнов