Положение Банка России от 30 июля 2002 г. N 191-П "О консолидированной отчетности"

Положение Банка России от 30 июля 2002 г. N 191-П
"О консолидированной отчетности"

С изменениями и дополнениями от:

18 февраля 2005 г., 9 июля 2007 г., 3 мая, 2012 г.

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение разработано в соответствии со статьями 57, 62, 64, 65, 67, 68, 70, 71, 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" ("Российская газета" от 13.07.2002 N 127) и со статьями 4, 8, 42, 43 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990 г., N 27, ст.357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996 г., N 6, ст.492; 2001 г., N 26, ст.2586) и устанавливает порядок составления кредитными организациями консолидированной отчетности, представления ее в Банк России, а также использования данных консолидированной отчетности при осуществлении банковского надзора.

Под консолидированной отчетностью понимается составленная в соответствии с настоящим Положением отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов, а также расчет рисков на консолидированной основе.

1.2. Консолидированная отчетность составляется в целях установления характера влияния на финансовое состояние кредитных организаций их вложений в капиталы других юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения совокупной величины рисков и собственных средств (чистых активов) банковской или консолидированной группы (п.1.3 настоящего Положения). Консолидированная отчетность составляется и представляется головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп.

ГАРАНТ:

О порядке составления головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности см. Положение Банка России от 5 января 2004 г. N 246-П

1.3. Банковской группой признается не являющееся юридическим лицом объединение кредитных организаций, в котором одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другой (других) кредитной организации (кредитных организаций).

Для целей составления, представления и опубликования консолидированной отчетности о деятельности банковской группы в состав консолидированной отчетности должна быть включена отчетность иных юридических лиц, в отношении которых кредитные организации, входящие в состав банковской группы, могут оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц.

В целях настоящего Положения консолидированной группой признается не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц, в котором одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другого (других) юридического лица (юридических лиц) - некредитной организации (некредитных организаций).

Под существенным влиянием понимается возможность определять решения, принимаемые органами управления юридического лица, условия ведения им предпринимательской деятельности по причине участия в его уставном капитале и (или) в соответствии с условиями договора, заключаемого между юридическими лицами, входящими в состав банковской (консолидированной) группы, назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа юридического лица, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета) юридического лица.

1.4. В целях настоящего Положения кредитная организация признается головной в составе банковской (консолидированной) группы (далее по тексту - головная кредитная организация) в случае, если она может оказывать прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления других юридических лиц.

1.5. Если кредитные организации в силу взаимного участия в уставном капитале оказывают в отношении друг друга существенное влияние на решения, принимаемые органами их управления, то головной кредитной организацией банковской группы признается кредитная организация, удельный вес акций (долей) в общем объеме акций (долей) уставного капитала которой преобладает над удельным весом акций (долей) в общем объеме акций (долей) уставного капитала другой кредитной организации.

При этом если кредитные организации имеют в отношении друг друга равный удельный вес акций (долей) в общем объеме акций (долей) их уставных капиталов, то в целях составления консолидированной отчетности головная кредитная организация банковской группы определяется по принципу большей величины показателя собственных средств (капитала), рассчитанного на основе индивидуальной отчетности каждой кредитной организации. В случае, если при сохранении равного удельного веса акций (долей) в общем объеме акций (долей) уставных капиталов в отношении друг друга соотношение показателей собственных средств (капитала) головной кредитной организации и участника банковской группы изменилось в пользу последнего, то данный участник становится головной кредитной организацией в составе банковской группы не ранее окончания финансового года и при условии, что указанное превышение наблюдалось по состоянию более чем на 3 последние отчетные даты, включая 1 января.

При отзыве (аннулировании) у головной кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций (кроме случаев реорганизации) кредитные организации, которые являются участниками банковской группы и отвечают критериям головной кредитной организации, изложенным в пп.1.4 и 1.5 настоящего Положения, составляют собственную консолидированную отчетность начиная со следующей отчетной даты после отзыва (аннулирования) лицензии у головной кредитной организации банковской группы.

1.6. В целях применения настоящего Положения под участниками банковской (консолидированной) группы (далее по тексту - участниками) понимаются все юридические лица (резиденты и нерезиденты), в отношении которых головная кредитная организация прямо или косвенно (через третье лицо) оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц.

1.7. Кредитные организации, включенные в состав хотя бы одной банковской группы, не составляют собственную консолидированную отчетность и не рассматриваются в качестве головной кредитной организации в целях составления консолидированной отчетности.

1.8. Головная кредитная организация уведомляет кредитные организации, включенные в состав банковской группы, о том, что они не составляют собственную консолидированную отчетность и не являются в целях составления консолидированной отчетности головными кредитными организациями банковской группы. При отзыве (аннулировании) у головной кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций (кроме случаев реорганизации) кредитные организации, которые являются участниками банковской группы и отвечают критериям головной кредитной организации, изложенным в пп.1.4 и 1.5 настоящего Положения, составляют собственную консолидированную отчетность начиная со следующей отчетной даты после отзыва (аннулирования) лицензии у головной кредитной организации банковской группы.

1.9. Утратил силу с 1 января 2008 г.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 1.9

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 3 мая 2012 г. N 2817-У в пункт 1.10 внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

1.10. Головная кредитная организация составляет и представляет в территориальное учреждение Банка России консолидированную отчетность банковской (консолидированной) группы в порядке и в сроки, установленные Указанием Банка России от 12 ноября 2009 года N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 16 декабря 2009 года N 15615, 18 июня 2010 года N 17590, 22 декабря 2010 года N 19313, 20 июня 2011 года N 21060, 16 декабря 2011 года N 22650 ("Вестник Банка России" от 25 декабря 2009 года N 75-76, от 25 июня 2010 года N 35, от 28 декабря 2010 года N 72, от 28 июня 2011 года N 34, от 23 декабря 2011 года N 73).

Консолидированная отчетность включает:

отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы по форме 0409801;

консолидированный балансовый отчет по форме 0409802;

консолидированный отчет о прибылях и убытках по форме 0409803;

отчет об открытых валютных позициях по форме 0409634;

отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы по форме 0409805 (далее - форма 0409805);

пояснительные примечания к консолидированной отчетности, определенные в главе 9 Положения Банка России от 5 января 2004 года N 246-П "О порядке составления головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 29 января 2004 года N 5494, 17 марта 2005 года N 6408 ("Вестник Банка России" от 6 февраля 2004 года N 10, от 13 апреля 2005 года N 19) (далее - Положение N 246-П).

Головная кредитная организация вместе с ежеквартальной и ежегодной консолидированной отчетностью представляет в территориальное учреждение Банка России ежеквартальную и ежегодную отчетность участников банковской (консолидированной) группы - некредитных организаций, которая должна быть заверена подписью руководителя и (или) главного бухгалтера головной кредитной организации в части подтверждения идентичности информации, представленной в индивидуальных формах отчетности участников банковской (консолидированной) группы, и информации, включаемой головной кредитной организацией в формы консолидированной отчетности.

Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы представляется в обязательном порядке всеми головными кредитными организациями независимо от включения отчетности участников банковской (консолидированной) группы в состав консолидированной отчетности.

1.11. Утратил силу с 1 января 2008 г.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 1.11

1.12. Утратил силу с 1 января 2008 г.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 1.12

1.13. Кредитные организации - участники группы обязаны представлять головной кредитной организации отчетность о своей деятельности в целях составления консолидированной отчетности, а также сведения, необходимые для составления всех форм консолидированной отчетности, не позднее месячного срока после отчетной даты, по состоянию на которую головная кредитная организация составляет консолидированную отчетность.

1.14. Некредитные организации - участники группы обязаны представлять головной кредитной организации отчетность о своей деятельности, а также другую информацию, разъясняющую отдельные положения отчетности, необходимую для составления консолидированной отчетности, предусмотренную нормативными актами Банка России*(1), в сроки, установленные головной кредитной организацией.

Головная кредитная организация обязана получить от всех участников банковской (консолидированной) группы отчетность, а также иную информацию, необходимую для составления консолидированной отчетности, использовать официально раскрываемую информацию о деятельности участников, а также собственные данные об операциях и сделках с участниками для составления консолидированной отчетности.

Головная кредитная организация не вправе разглашать полученную от иных юридических лиц, входящих в состав участников банковской (консолидированной) группы, информацию об их деятельности, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, либо случаев, вытекающих из задач опубликования консолидированной отчетности.

1.15. Утратил силу с 1 января 2008 г.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 1.15

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 3 мая 2012 г. N 2817-У пункт 1.16 изложен в новой редакции

См. текст пункта в предыдущей редакции

1.16. Головная кредитная организация включает отчетные данные участников банковской (консолидированной) группы в состав консолидированной отчетности исходя из существенности. Существенность определяется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 декабря 2011 года N 22501 ("Российская газета" от 9 декабря 2011 года).

1.17. Консолидированная отчетность составляется на основе учетной политики банковской (консолидированной) группы.

Под учетной политикой банковской (консолидированной) группы в целях настоящего Положения понимаются принципы и правила, разработанные головной кредитной организацией для подготовки консолидированной отчетности банковской (консолидированной) группы.

За основу учетной политики банковской (консолидированной) группы берется учетная политика головной кредитной организации.

Головная кредитная организация применяет разработанную учетную политику банковской (консолидированной) группы последовательно из одного отчетного периода в другой для отражения аналогичных требований и обязательств банковской (консолидированной) группы, за исключением случаев существенных изменений в деятельности банковской (консолидированной) группы или в законодательстве Российской Федерации либо в нормативных актах Банка России, касающихся деятельности банковской (консолидированной) группы и (или) участников банковской (консолидированной) группы - кредитных организаций, либо в нормативных правовых актах федеральных органов исполнительной власти, касающихся деятельности участников банковской (консолидированной) группы - некредитных организаций.

Существенное изменение условий деятельности банковской (консолидированной) группы может быть связано с реорганизацией участников банковской (консолидированной) группы, сменой собственников отдельных участников банковской (консолидированной) группы, изменением видов деятельности участников банковской (консолидированной) группы и с другими событиями в деятельности банковской (консолидированной) группы или ее отдельных участников.

Изменение учетной политики банковской (консолидированной) группы должно быть обосновано и оформлено соответствующими организационно-распорядительными документами головной кредитной организации (приказами, распоряжениями, иными документами).

Учетная политика банковской (консолидированной) группы должна предусматривать в том числе:

а) наименование головной кредитной организации и участников банковской (консолидированной) группы;

б) валюту составления и представления консолидированной отчетности, а также порядок пересчета отчетных данных участников банковской (консолидированной) группы - нерезидентов для их включения в консолидированную отчетность;

в) основания для пересмотра положений учетной политики банковской (консолидированной) группы;

г) критерии существенности для отражения отчетных данных участников банковской (консолидированной) группы в консолидированной отчетности;

д) порядок представления участниками банковской (консолидированной) группы отчетности и иных сведений для целей составления консолидированной отчетности;

е) принципы подготовки консолидированной отчетности, предусматривающие:

определение сферы консолидации и методов консолидации отчетных данных участников банковской (консолидированной) группы,

признание в консолидированной отчетности деловой репутации и признаков обесценения деловой репутации,

определение порядка исключения взаимных требований и обязательств участников банковской (консолидированной) группы, а также доходов и расходов по ним, в том числе нереализованных,

отражение в консолидированной отчетности результатов выбытия дочерних, зависимых и (или) совместных организаций,

отражение активов банковской (консолидированной) группы и формирования резервов на возможные потери по ним.

В случае если участник банковской (консолидированной) группы использует для составления своей отчетности учетную политику, отличную от учетной политики банковской (консолидированной) группы, то данные такого участника должны быть скорректированы в соответствии с учетной политикой банковской (консолидированной) группы.

В консолидированную отчетность данные отчетности головной кредитной организации и участников банковской (консолидированной) группы включаются по состоянию на одну и ту же отчетную дату и за один и тот же отчетный период. В случае если отчетные даты составления консолидированной отчетности и отчетности участника банковской (консолидированной) группы не совпадают, то участник банковской (консолидированной) группы для целей составления консолидированной отчетности банковской (консолидированной) группы готовит свою отчетность на дату составления консолидированной отчетности с учетом событий, произошедших между датой отчетности участника банковской (консолидированной) группы и датой составления консолидированной отчетности. В случае если отчетность участника банковской (консолидированной) группы на дату составления консолидированной отчетности не может быть подготовлена в силу каких-либо обстоятельств, то в целях составления консолидированной отчетности банковской (консолидированной) группы головная кредитная организация, в отдельных случаях, может использовать отчетность участника банковской (консолидированной) группы на дату, отличную от той, на которую составляется консолидированная отчетность. При этом период между датой составления консолидированной отчетности и датой составления отчетности участника банковской (консолидированной) группы не может превышать 3 месяца. Указанные случаи раскрываются головной кредитной организацией в пояснительных примечаниях к консолидированной отчетности.

Консолидированная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером головной кредитной организации. Участники банковской (консолидированной) группы обязаны представлять достоверные и полные данные в головную кредитную организацию.

2. Порядок составления консолидированной отчетности

ГАРАНТ:

См. Методические рекомендации по составлению консолидированной отчетности, направленные Указанием оперативного характера Банка России от 5 января 2004 N 1-Т

2.1. Головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы составляет консолидированную отчетность путем включения в состав своего балансового отчета и отчета о прибылях и убытках на соответствующую отчетную дату данных об участниках исходя из метода, определенного в соответствии с настоящим Положением. Дополнительно на основе консолидированной отчетности головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы рассчитывает собственные средства (чистые активы), а также значения обязательных нормативов и открытых валютных позиций по банковской (консолидированной) группе.

2.2. Отчетность участника банковской (консолидированной) группы включается в состав консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках с использованием одного из трех методов:

а) метода полной консолидации;

б) метода пропорциональной консолидации;

в) метода долевого участия.

Выбор метода консолидации, в соответствии с которым отчетность участника включается в консолидированную отчетность, а также расчет деловой репутации (используется в значении, определенном подпунктом д п.2.9.1) настоящего Положения), производится головной кредитной организацией исходя из доли контроля банковской (консолидированной) группы в капитале каждого участника, которая определяется как сумма следующих величин:

а) удельный вес акций (долей) участника, находящихся в собственности головной кредитной организации;

б) удельный вес акций (долей) участника, находящихся в собственности других участников.

Выбранный головной кредитной организацией метод консолидации отчетных данных участников банковской (консолидированной) группы может быть пересмотрен в случае изменения доли контроля банковской (консолидированной) группы в капитале участника банковской (консолидированной) группы (продажи (покупки) акций (долей) участника банковской (консолидированной) группы). Каждый такой случай должен быть раскрыт с соответствующим обоснованием в пояснительных примечаниях к консолидированной отчетности.

2.3. По методу полной консолидации в состав консолидированной отчетности включаются отчетные данные всех участников банковской (консолидированной) группы.

2.4. Головная кредитная организация не включает в состав банковской (консолидированной) группы юридические лица, акции (доли) которых приобретены головной кредитной организацией, в том числе через дочерние организации, для продажи в течение 12 месяцев с даты их приобретения, при условии, что головная кредитная организация самостоятельно или через других юридических лиц предпринимает меры по их продаже.

В случае если акции (доли) указанных юридических лиц не были проданы в течение 12 месяцев с даты их приобретения, головная кредитная организация обязана включить отчетные данные указанных юридических лиц в состав консолидированной отчетности, составленной на отчетную дату с учетом всех событий, произошедших начиная с даты приобретения акций (долей) данных юридических лиц и до даты составления консолидированной отчетности.

2.5. По методу пропорциональной консолидации в состав консолидированной отчетности включается отчетность участников, управление которыми осуществляется ограниченным количеством участников на основании договора, заключенного с участием головной кредитной организации и/или участника, отчетность которого включается в состав консолидированной отчетности банковской (консолидированной) группы в соответствии с п.2.3 настоящего Положения, и содержащего положение о совместном назначении исполнительных органов управления данных участников.

2.6. По методу долевого участия в консолидированную отчетность включаются отчетные данные зависимых организаций.

2.7. В целях составления консолидированной отчетности определяется доля участия банковской (консолидированной) группы в капитале каждого участника как сумма следующих величин:

а) удельный вес акций (долей) участника, находящихся в собственности головной кредитной организации;

б) удельный вес акций (долей) других участников группы в капитале участника, умноженный на удельный вес акций (долей) головной кредитной организации в капитале данных участников.

2.8. При определении величины собственных средств (чистых активов) участника банковской (консолидированной) группы применяется порядок расчета собственных средств (чистых активов), установленный соответственно: для кредитных организаций - нормативными актами Банка России*(3), для некредитных организаций (акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) - соответствующими нормативными актами федеральных органов исполнительной власти*(4). Для участников-нерезидентов размер собственных средств (чистых активов) определяется в соответствии с нормативными документами страны регистрации.

2.9. Метод полной консолидации.

2.9.1. При составлении консолидированного балансового отчета постатейно суммируются активы и пассивы балансов головной кредитной организации, участников банковской (консолидированной) группы, именуемых в дальнейшем "консолидируемые участники".

При этом:

а) исключаются вложения головной кредитной организации и других участников в уставные капиталы консолидируемых участников и соответственно уставные капиталы консолидируемых участников в части, принадлежащей головной кредитной организации и другим участникам, а также вложения участников в уставный капитал головной кредитной организации;

б) исключаются операции и сделки, проводимые между головной кредитной организацией и консолидируемыми участниками и непосредственно между консолидируемыми участниками;

в) утратил силу с 1 января 2008 г.;

Информация об изменениях:

См. текст подпункта "в" пункта 2.9.1

г) неиспользованная прибыль (непогашенные убытки) прошлых лет консолидируемых участников отражается только в сумме, накопленной с момента приобретения головной кредитной организацией и (или) участниками банковской (консолидированной) группы акций (долей) консолидируемого участника пропорционально доле участия банковской (консолидированной) группы в его уставном капитале. Оставшаяся часть неиспользованной прибыли (непогашенных убытков) прошлых лет консолидируемого участника относится к доле малых акционеров (участников), определяемой в соответствии с требованиями Положения N 246-П (далее - доля малых акционеров (участников).

Под малыми акционерами (участниками) консолидируемого участника банковской (консолидированной) группы в целях настоящего Положения понимаются учредители - юридические лица консолидируемого участника, которые не могут быть признаны в целях составления консолидированной отчетности головной кредитной организацией и (или) участниками банковской (консолидированной) группы;

д) в случае приобретения головной кредитной организацией и (или) участниками банковской (консолидированной) группы акций (долей) дочерних организаций по цене выше или ниже их номинальной стоимости в консолидированном балансовом отчете признается деловая репутация.

Превышение стоимости приобретения акций (долей) консолидируемого участника над величиной справедливой стоимости его активов и обязательств, принадлежащих головной кредитной организации и (или) участникам банковской (консолидированной) группы, признается в целях настоящего Положения положительной деловой репутацией.

Положительная деловая репутация отражается в консолидированном балансовом отчете по стоимости, рассчитанной на дату приобретения акций (долей) консолидируемого участника, с учетом накопленных убытков от обесценения в качестве актива.

Головная кредитная организация ежегодно производит оценку положительной деловой репутации на предмет ее обесценения, при этом убытки от обесценения относятся на финансовый результат. Головная кредитная организация вправе производить оценку деловой репутации на ежеквартальной основе с отнесением убытков от обесценения на финансовый результат того периода, в котором они возникли.

Превышение величины справедливой стоимости активов и обязательств консолидируемого участника, принадлежащих головной кредитной организации и (или) участникам банковской (консолидированной) группы, над величиной стоимости приобретения его акций (долей) в целях настоящего Положения признается отрицательной деловой репутацией.

Головная кредитная организация относит величину отрицательной деловой репутации на финансовый результат на дату приобретения акций (долей) консолидируемого участника;

е) утратил силу с 1 января 2008 г.;

Информация об изменениях:

См. текст подпункта "е" пункта 2.9.1

ж) утратил силу с 1 января 2008 г.;

Информация об изменениях:

См. текст подпункта "ж" пункта 2.9.1

з) величина прибыли (убытка) консолидируемого участника за отчетный период отражается только в сумме, накопленной с момента приобретения головной кредитной организацией и (или) участниками банковской (консолидированной) группы акций (долей) консолидируемого участника, пропорционально доле участия банковской (консолидированной) группы в его уставном капитале. Оставшаяся часть прибыли (убытка) за отчетный период относится к доле малых акционеров (участников).

Если при выходе малых акционеров (участников) из состава учредителей участника банковской (консолидированной) группы сумма убытков консолидируемого участника, приходящаяся на долю малых акционеров (участников), больше суммы, определяющей долю их участия в уставном капитале консолидируемого участника, то на разницу между этими величинами уменьшается доля малых акционеров (участников) в источниках собственных средств консолидируемого участника, а при недостаточности последних указанная разница относится на убытки банковской (консолидированной) группы;

и) в случае отсутствия у головной кредитной организации права собственности на акции (доли) участников банковской (консолидированной) группы консолидированный балансовый отчет и консолидированный отчет о прибылях и убытках составляются путем постатейного суммирования, соответственно, активов (пассивов) и доходов (расходов) головной кредитной организации и консолидируемых участников. При этом собственные средства (чистые активы), в том числе прибыль (убыток) отчетного года указанных участников банковской (консолидированной) группы, в полной сумме относятся к доле малых акционеров (участников).

2.9.2. При составлении консолидированного балансового отчета статьи бухгалтерского баланса по кредитным организациям группируются в соответствии с порядком, определенным Банком России.

2.9.3. Порядок включения в статьи консолидированной отчетности отчетных данных участников банковской (консолидированной) группы - некредитных организаций определяется Банком России.

2.9.4. При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках постатейно суммируются все доходы и расходы головной кредитной организации и консолидируемых участников.

При этом:

а) исключаются доходы и расходы от взаимных операций консолидируемых участников с головной кредитной организацией и другими участниками;

б) исключаются дивиденды, полученные консолидируемыми участниками от других участников банковской (консолидированной) группы. В консолидированном отчете о прибылях и убытках отражаются только дивиденды, полученные от организаций и лиц, не входящих в состав банковской (консолидированной) группы;

в) определяется сумма прибыли (убытка) консолидируемого участника, не принадлежащая банковской (консолидированной) группе. Доля малых акционеров (участников) определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или убытка консолидируемого участника и доли участия в капитале консолидируемого участника, не принадлежащего группе.

Доходы и расходы участников банковской (консолидированной) группы - некредитных организаций включаются в соответствующие статьи консолидированного отчета о прибылях и убытках в соответствии с порядком, определенным Банком России*(1).

В случае, если банковская (консолидированная) группа приобрела акции (доли) консолидируемого участника в течение отчетного периода, то финансовые результаты, полученные консолидируемым участником, включаются в состав финансовых результатов банковской (консолидированной) группы только за период с момента приобретения группой акций (долей) данного участника (первого включения в состав консолидированной отчетности). В случае выбытия консолидируемого участника его доходы и расходы включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках только до даты его выбытия.

2.10. Метод пропорциональной консолидации.

2.10.1. По методу пропорциональной консолидации в консолидированный балансовый отчет и консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются активы/пассивы и доходы/расходы участника аналогично методу полной консолидации, но по величине, прямо пропорциональной доле участия банковской (консолидированной) группы в капитале участников.

2.10.2. Доля малых акционеров (участников) при пропорциональном методе консолидации не определяется.

2.11. Метод долевого участия.

2.11.1. При использовании метода долевого участия в консолидированной отчетности стоимость акций (долей) зависимых организаций, отраженная в отчетности головной кредитной организации и (или) участников банковской (консолидированной) группы, замещается на стоимостную оценку доли участия банковской (консолидированной) группы в источниках собственных средств консолидируемого участника.

2.11.2. При составлении консолидированного балансового отчета банковской (консолидированной) группы:

а) исключается стоимость акций (долей) консолидируемого участника, отраженная в балансовых отчетах головной кредитной организации и/или других участников, владеющих данными акциями (долями);

б) включается показатель, отражающий стоимостную оценку участия банковской (консолидированной) группы в капитале консолидируемого участника и представляющий собой произведение величины собственных средств (чистых активов) консолидируемого участника на долю участия группы в его капитале;

в) в момент приобретения банковской (консолидированной) группой акций (долей) консолидированного участника включается показатель, отражающий деловую репутацию. Данный показатель рассчитывается и отражается в консолидированном балансовом отчете в порядке, предусмотренном в п.2.9.1 "д" настоящего Положения;

г) включается показатель, отражающий долю банковской (консолидированной) группы в неиспользованной прибыли (непогашенных убытках) прошлых лет консолидируемого участника, сформированной (образовавшихся) за период с момента приобретения банковской (консолидированной) группой акций (долей) участника";

д) включается показатель, отражающий финансовые результаты консолидируемого участника за отчетный период в части доли участия банковской (консолидированной) группы в уставном капитале данного участника.

Убытки консолидируемого участника, приходящиеся на долю банковской (консолидированной) группы, могут быть отражены в консолидированной отчетности только в объеме величины стоимостной оценки доли участия банковской (консолидированной) группы в уставном капитале зависимой организации. Головная кредитная организация отражает в консолидированной отчетности убытки консолидируемого участника, приходящиеся на долю банковской (консолидированной) группы, превышающие величину стоимостной оценки доли участия банковской (консолидированной) группы в уставном капитале зависимой организации, только в случае, если она имеет обязательства по покрытию данных убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации. Полученная в дальнейшем консолидируемым участником прибыль направляется на погашение ранее отраженных в консолидированной отчетности убытков консолидируемого участника. Отражение стоимостной оценки доли участия банковской (консолидированной) группы в уставном капитале зависимой организации в консолидированной отчетности производится только после погашения всех убытков консолидируемого участника, в том числе не признанных в консолидированной отчетности.

2.12. При расчете открытых валютных позиций по банковской (консолидированной) группе головная кредитная организация исключает все требования и обязательства в отношении участников банковской (консолидированной) группы, которые вызваны проведением операций и сделок, учитываемых при определении величины открытых валютных позиций.

Для расчета открытых валютных позиций в целом по банковской (консолидированной) группе используется показатель собственных средств (капитала) банковской (консолидированной) группы, отраженный в отчетности по форме 0409805.

2.13. Головная кредитная организация рассчитывает по банковской (консолидированной) группе норматив достаточности собственных средств (капитала) (H1), максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6), максимальный размер крупных кредитных рисков (Н7) и норматив использования собственных средств (капитала) банковской (консолидированной) группы для приобретения акций (долей) других юридических лиц (H12).

Расчет обязательных нормативов банковской (консолидированной) группы осуществляется в порядке, аналогичном порядку, установленному Инструкцией Банка России от 16 января 2004 года N 110-И "Об обязательных нормативах банков", зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 года N 5529, 27 августа 2004 года N 5997, 14 марта 2005 года N 6391, 28 июля 2005 года N 6833, 19 августа 2005 года N 6926, 25 апреля 2006 года N 7740 ("Вестник Банка России" от 11 февраля 2004 года N 11, от 8 сентября 2004 года N 53, от 13 апреля 2005 года N 19, от 10 августа 2005 года N 40, от 31 августа 2005 года N 46, от 4 мая 2006 года N 26), на основе консолидированной отчетности банковской (консолидированной) группы, составленной в соответствии с настоящим Положением. При расчете используется показатель собственных средств (капитала) банковской (консолидированной) группы, отраженный в форме 0409805.

3. Особенности банковского надзора за кредитными организациями на основе консолидированной отчетности

ГАРАНТ:

Об усилении надзора за банковскими/консолидированными группами см. письмо Банка России от 23 июня 2003 г. N 96-Т

3.1. Банковский надзор на основе консолидированной отчетности организуется и осуществляется территориальными учреждениями Банка России по месту нахождения головной кредитной организации. Территориальные учреждения Банка России по месту нахождения кредитных организаций - участников, не составляющих собственную консолидированную отчетность, используют информацию, получаемую от территориальных учреждений Банка России по месту нахождения головных кредитных организаций, при анализе финансового состояния таких кредитных организаций и применении к ним мер воздействия.

Обмен информацией между территориальными учреждениями Банка России осуществляется по мере возникновения необходимости в согласованной между ними форме.

3.2. Территориальное учреждение Банка России по месту нахождения головной кредитной организации контролирует своевременность и полноту представления головной кредитной организацией консолидированной отчетности.

3.3. При необходимости территориальное учреждение Банка России по месту нахождения головной кредитной организации проводит проверки достоверности консолидированной отчетности банковской (консолидированной) группы, представляемой головной кредитной организацией. Проверки достоверности данных, представляемых головной кредитной организации, проводятся территориальными учреждениями Банка России по месту нахождения участников группы - кредитных организаций по согласованию со структурным подразделением Банка России, осуществляющим функции инспектирования кредитных организаций, и на основе информации, получаемой от территориального учреждения Банка России по месту нахождения головной кредитной организации.

3.4. Анализ консолидированной отчетности проводится территориальным учреждением Банка России по месту нахождения головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы.

При проведении анализа территориальное учреждение Банка России проводит следующую работу:

- сопоставляет значения величины собственных средств (чистых активов), рассчитанные на основе индивидуальной и консолидированной отчетности;

- сопоставляет удельный вес отдельных статей, входящих в состав собственных средств, рассчитанных на консолидированной основе, по отношению к величине собственных средств, рассчитанной на консолидированной основе. Указанные соотношения рассчитываются на несколько отчетных дат для определения основных статей, формирующих собственные средства, динамики их изменения и оценки возможных результатов сохранения (развития) тенденций;

- сравнивает значения обязательных нормативов и открытых валютных позиций, рассчитанные на основе консолидированной отчетности, с соответствующими значениями, рассчитанными головной кредитной организацией на основе индивидуальной отчетности, и с предельными уровнями значений указанных показателей, определенными Банком России*(5);

- определяет конкретных участников, операции и сделки которых с юридическими и физическими лицами, не являющимися участниками, влекут за собой изменения значений обязательных нормативов и открытых валютных позиций (рассчитанных по данным консолидированной отчетности), выходящие за предельные уровни, установленные в отношении соответствующих показателей Банком России;

- устанавливает влияние операций и сделок, исключенных при составлении консолидированной отчетности, на изменение по сравнению с индивидуальной отчетностью значений обязательных нормативов и открытых валютных позиций головной кредитной организации.

3.5. В случае нарушения установленных Банком России предельных значений обязательных нормативов и открытых валютных позиций, рассчитанных по данным консолидированной отчетности, Банк России через территориальное учреждение по месту нахождения головной кредитной организации:

а) применяет к головной кредитной организации предупредительные меры воздействия, а в случае, если после их применения в течение 6 месяцев нарушения, в отношении которых применялись предупредительные меры воздействия, по данным консолидированной отчетности сохраняются, то к головной кредитной организации могут быть применены принудительные меры воздействия, в том числе предписание об ограничении отдельных операций, которые вызвали нарушение установленных значений обязательных нормативов и открытых валютных позиций, если указанные нарушения были вызваны собственными операциями и сделками головной кредитной организации или решениями по управлению деятельностью участников;

б) направляет территориальным учреждениям Банка России по месту нахождения других кредитных организаций - участников, операции и сделки с которыми вызвали нарушения обязательных нормативов и открытых валютных позиций, информацию для применения предупредительных мер воздействия. Если после их применения в течение 6 месяцев нарушения, вызванные операциями и сделками с данной кредитной организацией, по данным консолидированной отчетности сохраняются, Банк России через территориальное учреждение по месту нахождения данной кредитной организации может применять к ней принудительные меры воздействия, в том числе предписание об ограничении отдельных операций, которые вызвали нарушение установленных значений обязательных нормативов и открытых валютных позиций, за нарушения, вызванные операциями и сделками данной кредитной организации.

3.6. В случае, если по результатам анализа консолидированной отчетности наблюдается устойчивое (более чем на 2 отчетные даты) снижение значения величины собственных средств (чистых активов) банковской (консолидированной) группы по сравнению со значением величины собственных средств (чистых активов) головной кредитной организации, рассчитанным на основе индивидуальной отчетности, а также ухудшение значений обязательных нормативов и открытых валютных позиций, не выходящие за рамки предельных значений, установленных Банком России*(5), территориальное учреждение Банка России по месту нахождения головной кредитной организации использует эту информацию для обсуждения с руководителями головной кредитной организацией целей операций и сделок, которые вызвали снижение значения величины капитала или ухудшение показателей обязательных нормативов и открытых валютных позиций.

3.7. В случае, если исключение отдельных операций и сделок при составлении консолидированной отчетности вызвало то, что нарушенные по данным индивидуальной отчетности головной кредитной организации обязательные нормативы и лимиты открытых валютных позиций по данным консолидированной отчетности приняли значения, которые находятся в рамках предельных значений, установленных Банком России, то Банк России через территориальное учреждение может не применять в отношении головной кредитной организации меры воздействия при условии, что улучшение значений обязательных нормативов и открытых валютных позиций произошло за счет операций и сделок с кредитными организациями-резидентами.

2. Настоящее Положение вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в "Вестнике Банка России".

Председатель Банка России

С.М.Игнатьев

Зарегистрировано в Минюсте РФ 11 октября 2002 г.

Регистрационный N 3857

*(1) Для сведения: см.Положение Банка России от 5.08.1999 N 85-П "О порядке использования отчетных данных участников банковской/консолидированной группы - некредитных организаций при составлении кредитными организациями консолидированной отчетности" (с изменениями) ("Вестник Банка России" от 16.08.1999 N 51 - 52, от 28.02.2002 N 11).

*(2) Для сведения: см.Положение Банка России от 30.07.1998 N 47-П "О порядке использования отчетных данных кредитных организаций при составлении консолидированной отчетности банковской группы" (с изменениями) ("Вестник Банка России" от 18.08.98 N 58, от 23.11.2001 N 70 - 71);

Положение Банка России от 5.08.1999 N 85-П "О порядке использования отчетных данных участников группы - некредитных организаций при составлении кредитными организациями консолидированной отчетности" (с изменениями) ("Вестник Банка России" от 16.08.1999 N 51 - 52, от 28.02.2002 N 11).

*(3) Для сведения: см.Инструкцию Банка России от 1.10.1997 N 17 "О составлении финансовой отчетности" (с изменениями) ("Вестник Банка России" от 15.10.97 N 65, от 11.02.98 N 8, от 20.05.98 N 33, от 5.11.98 N 76, от 2.12.98 N 83, от 30.12.98 N 88, от 4.02.99 N 7, от 22.07.99 N 42 - 43, от 12.11.99 N 68, от 19.01.2000 N 2, от 26.04.2000 N 21, от 27.12.2000 N 27, от 24.01.2001 N 7, от 14.03.2001 N 18, от 19.12.2001 N 76, от 19.04.2002 N 23.

ГАРАНТ:

Указанием Банка России от 22 сентября 2004 г. N 1503-У Инструкция Банка России от 1 октября 1997 г. N 17 признана утратившей силу

*(4) Для сведения: см.Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 5.08.96 N 71 и 149 (соответственно) "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" ("Экономика и жизнь", 1996, N 40) и Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 24.12.1996 N 108 и 235 (соответственно) "О порядке оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ" ("Финансовая газета", 1997, N 6).

*(5) Для сведения: см.Инструкцию Банка России от 1.10.1997 N 1 "О порядке регулирования деятельности банков" (с изменениями) ("Вестник Банка России" от 16.10.97 N 86, от 2.06.99 N 33, от 22.07.99 N 42 - 43, от 8.09.99 N 56, от 29.09.99 N 60, от 4.11.99 N 66, от 17.05.2000 N 26, от 5.10.2000 N 53, от 14.03.2001 N 18, от 19.04.2001 N 25, от 22.08.2001 N 53, от 26.03.2002 N 15, от 17.05.2002 N 29);

Инструкцию Банка России от 22.05.1996 N 41 "Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации" (с изменениями) ("Вестник Банка России" от 29.05.96 N 24, от 9.01.97 N 1, от 28.01.97 N 6, от 17.04.97 N 23 (186), от 14.01.98 N 1, от 3.02.98 N 7, от 8.10.98 N 70 - 71, от 6.11.98 N 77, от 20.01.99 N 2, от 10.02.99 N 9, от 6.05.99 N 28, от 11.08.99 N 50, от 1.03.2000 N 11, от 19.04.2000 N 20, от 24.04.2002 N 24).