Приложение 5. Перечень примеров, связанных с составлением головной кредитной организацией консолидированной отчетности при включении в ее состав данных некредитных организаций

Приложение 5

к Положению ЦБР

от 5 августа 1999 г. N 85-П

В данном Приложении рассматриваются отдельные примеры, связанные с составлением головной кредитной организацией консолидированной отчетности при включении в ее состав данных некредитных организаций.

Перечень примеров

1. Определение доли контроля и доли участия.

2. Изменение метода консолидации при последовательном приобретении акций участника у третьих лиц.

Примеры

1. Определение доли контроля и доли участия

1.1. Участие головной кредитной организации в капитале некредитной организации, где:

ГКО - головная кредитная организация;

А, Б, В, Г, Д - участники группы - некредитные организации.

а)

                    /-----------------------\

                    |          ГКО          |

                    \-----------------------/

                      |                   |

                   80%|                   |60%

/------------------------\              /----------------\

|          А             |              |       Б        |

\------------------------/              \----------------/

                       |                  |

                    60%|                  |30%

                     /----------------------\

                     |         В            |

                     \----------------------/

В примере а) доля контроля группы в капитале участника В равна 90% (60% + 30%), доля участия равна 66% (48% + 18%), где 48% = 80% х 60%, 18% = 60% х 30%.

б)

                        /--------------------\

        /---------------|        ГКО         |----------------\

        |               \--------------------/                |

        |                         |                           |

     20%|                         |100%                    20%|

/----------------\  40% /--------------------\     40%     /------------\

|       А        |------|         Б          |-------------|      В     |

\----------------/      \--------------------/             \------------/

       |                          |                             |

       |       |20%                |60%                    20%|   |

       |       \----------\               /------------------/   |

       |                /--------------------\                    |

       |                |         Г          |                    |

       |                \--------------------/                    |

       |                                                          |

       |      40%       /--------------------\          40%       |

       \---------------|         Д          |-------------------/

                        \--------------------/

В примере б):

- доля контроля банковской группы в капитале участника А равна 80% (20% + 40% + 20%), доля участия - 72% = 20% + 40% + 12% ((60% х 20%) /100%);

- доля контроля группы в капитале участника Б и доля участия равны 100%;

- доля контроля группы в капитале участника В равна 80% (20% + 40% + 20%), доля участия - 72% = 20% + 40% + 12% ((60% х 20%) /100%);

- доля контроля группы в капитале участника Г и доля участия равны 60%;

- доля контроля группы в капитале участника Д равна 80% (40% + 40%), доля участия равна 64% = (80% х 40%) /100% + (80% х 40%) /100%.

2. Изменение метода консолидации при последовательном приобретении акций участника у третьих лиц

Головная кредитная организация А приобрела 1 июля 1998 года 60% акций (долей) участника группы - некредитной организации Б за 400 тыс.руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) участника группы Б составляли 1000 тыс.руб. При этом в отношении некредитной организации Б существуют ограничения, определенные п.2.4 Положения N 29-П.

31 декабря 1998 года головная кредитная организация А приобретает еще 20% акций (долей) участника Б за 400 тыс.руб., и с этой же даты перестают действовать указанные ограничения. Таким образом, на 1 января 1999 года головная кредитная организация А приобрела 80% акций (долей) участника группы - некредитной организации Б за 800 тыс.руб.

Агрегированный балансовый отчет головной кредитной организации А
по состоянию на 1.07.1998

N п/ п	Статьи агрегированного балансового отчета	Сумма	N п/п	Статьи агрегированного балансового отчета	Сумма
1	2	3	1	2	3
	Активы			Пассивы
1	Чистые долгосрочные финансовые вложения (инвестиции)	400		Собственные средства
1. 1	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.	400	4	Уставный капитал (средства акционеров (участников) - всего	10 000
2	Прочие активы кредитных организаций	9600	5	Всего собственных средств	10 000
3	Итого активов	10 000	6	Итого пассивов	10 000

Агрегированный балансовый отчет головной кредитной организации А
по состоянию за 30.10.1998

N п/ п	Статьи агрегированного балансового отчета	Сумма	N п/п	Статьи агрегированного балансового отчета	Сумма
1	2	3	1	2	3
	Активы			Пассивы
1	Чистые долгосрочные финансовые вложения (инвестиции)	400		Собственные средства
1. 1	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.	400	4	Уставный капитал (средства акционеров (участников) - всего	10 000
2	Прочие активы кредитных организаций	9600	5	Всего собственных средств	10 000
3	Итого активов	10 000	6	Итого пассивов	10 000

Агрегированный балансовый отчет головной кредитной организации А
по состоянию за 31.12.1998

N п/ п	Статьи агрегированного балансового отчета	Сумма	N п/п	Статьи агрегированного балансового отчета	Сумма
1	2	3	1	2	3
	Активы			Пассивы
1	Чистые долгосрочные финансовые вложения (инвестиции)	800		Собственные средства
1. 1	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.	800	4	Уставный капитал (средства акционеров (участников) - всего	10 000
2	Прочие активы кредитных организаций	9200	5	Всего собственных средств	10 000
3	Итого активов	10 000	6	Итого пассивов	10 000

Агрегированный балансовый отчет головной кредитной организации А
по состоянию на 1.04.1999

N п/ п	Статьи агрегированного балансового отчета	Сумма	N п/п	Статьи агрегированного балансового отчета	Сумма
1	2	3	1	2	3
	Активы			Пассивы
1	Чистые долгосрочные финансовые вложения (инвестиции)	800		Собственные средства
1. 1	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.	800	4	Уставный капитал (средства акционеров (участников) - всего	10 000
2	Прочие активы кредитных организаций	9200	5	Всего собственных средств	10 000
3	Итого активов	10 000	6	Итого пассивов	10 000

Агрегированный балансовый отчет головной кредитной организации А
по состоянию на 1.07.1999

N п/ п	Статьи агрегированного балансового отчета	Сумма	N п/п	Статьи агрегированного балансового отчета	Сумма
1	2	3	1	2	3
	Активы			Пассивы
1	Чистые долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (11.1 - 11.2)	800		Собственные средства
1. 1	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.	800	4	Уставный капитал (средства акционеров (участников) - всего	10 000
2	Прочие активы кредитных организаций	9700	5	Прибыль (убыток) за отчетный период	1000
			6	Распределенная прибыль - всего, в т.ч.	500
			6.1	Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года	200
			6.2	Распределенная прибыль (исключая дивиденды)	300
			7	Нераспределенная прибыль (убыток)	500
			8	Всего собственных средств	10 500
3	Итого активов	10 500	9	Итого пассивов	10 500

Бухгалтерский баланс некредитной организации Б

на 1.07.1998                                                за 30.10.1998

Актив		Пассив		Актив		Пассив
1. Прочие активы	1000	1. Уставный капитал	800	1. Прочие активы	800	1. Уставный капитал	800
		2. Нераспределен- ная прибыль (убыток)	-			2. Нераспределен- ная прибыль (убыток)	(200)
		3. Иные элементы чистых активов	200			3. Иные элементы чистых активов	200
Итого активов	1000	Итого пассивов	1000	Итого активов	800	Итого пассивов	800

за 31.12.1998                                                на 1.01.1999

Актив		Пассив		Актив		Пассив
1. Прочие активы	1200	1. Уставный капитал	800	1. Прочие активы	1200	1. Уставный капитал	800
		2. Нераспределен- ная прибыль (убыток)	200			2. Нераспределе- нная прибыль (убыток)	-
		3. Иные элементы чистых активов	200			3. Иные элементы чистых активов	400
Итого активов	1200	Итого пассивов	1200	Итого активов	1200	Итого пассивов	1200

Бухгалтерский баланс Б
на 1.04.1999

Актив		Пассив
1. Прочие активы	1500	1. Уставный капитал	800
		2. Нераспределенная прибыль (убыток), в т.ч.: - чистая прибыль - распределенная прибыль	300
		3. Иные элементы чистых активов	400
Итого активов	1500	Итого пассивов	1500

Бухгалтерский баланс Б
на 1.07.1999

Актив		Пассив
1. Прочие активы	1600	1. Уставный капитал	800
		2. Нераспределенная прибыль (убыток), в т.ч.: - чистая прибыль - распределенная прибыль - начисленные дивиденды	400 700 220 80
		3. Иные элементы чистых активов	400
Итого активов	1600	Итого пассивов	1600

Карточка консолидации некредитной организации Б
для метода эквивалентной стоимости

Дата и изменение балансовых показателей	Доля конт- роля (%)	Доля уча- стия (%)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерс- ком балансе головной кредитной организации	Собствен- ные средства (чистые активы) участника группы	Разница стоимости приобрете- ния долей капитала (гр.4 - (гр.5 х гр.2)	Стоимость акций по эквивале- нтной стоимости (гр.5 х гр.2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр.5 х гр.3)	Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника гр.5 х (гр.2 - гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.07.98	60	60	400	1000	(200)	600	-
Прибыль 30.09.98	60	60	-	(200)	-	(120)	(120)
Итого за 30.09.98	60	60	400	800	(200)	480	(120)
Прибыль за 31.12.98	60	60	-	400	-	240	240
Итого за 31.12.98	60	60	400	1200	(200)	720	120
Приобретение 31.12.98	20	20	400	1200	160	240	-
Итого на 1.01.99	80	80	800	1200	(40)	960	120	-

Карточка консолидации некредитной организации Б
по методу полной консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контро- ля (%)	Доля учас- тия (%)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтерс- ком балансе головной кредитной организации	Собствен- ные средства (чистые активы) участника группы	Разница (гр.5 - гр.4)	Разница стоимости приобрете- ния долей капитала (гр.4 - (гр.5 х гр.2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр.5 х гр.3)	Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника гр.5 х (100% - гр. 2), + изменение гр.5 х (100% - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Итого на 1.01.99	80	80	800	1200	400	(40)	120*	240
Чистая прибыль за I кв.	80	80	-	400	400	-	320	80
Распределенная прибыль I кв.	80	80	-	(100)	(100)	-	(80)	(20)
Нераспределен- ная прибыль за I кв.	80	80		300**	300**		240**	60**
Итого на 1.04.99	80	80	800	1500	700	(40)	360	300
Чистая прибыль за II кв.	80	80		300	300	-	240	60
Дивиденды начисленные	80	80		(80)	(80)	-	(64)	(16)
Распределенная прибыль II кв.	80	80		(120)	(120)	-	(96)	(24)
Нераспределен- ная прибыль за II кв.	80	80		100	100		80	20
Итого на 1.07.99, в т.ч.:	80	80	800	1600	800	(40)	440	320
резервы и фонды I полуг.	80	80					120	240
чистая прибыль за I полугодие	80	80		700	700		560	140
дивиденды начисленные I полуг.	80	80		(80)	(80)		(64)	(16)
Распределенная прибыль I полуг.	80	80		(220)	(220)		(176)	(44)
Нераспределен- ная прибыль	80	80		400	400		320	80

______________________________

* В связи с изменением метода консолидации доля группы в резервах и фондах не рассчитывается по формуле, а переносится с карточки консолидации по методу эквивалентной стоимости.

** Данные показатели в итоговые значения карточки консолидации не включаются.

Консолидированный балансовый отчет группы по состоянию на 1.07.1998

/--------------------------------------------------------------------------------------------------------\

| N|    Статьи консолидированного    | Балансовый | Показатели участников |Промежу-|Произведенные |Всего |

|п/|       балансового отчета        |   отчет    |        группы         | точный |корректировки |      |

|п |                                 |  головной  |                       |резуль- |   (в т.ч.    |      |

|  |                                 | кредитной  |                       |  тат   |   взаимные   |      |

|  |                                 |организации |                       |(гр.3 + |  операции)   |      |

|  |                                 |            |-----------------------|4 + 5 + |--------------/      |

|  |                                 |            |балан- |балан- |балан- |6 + ...)|увели-|умень-|       |

|  |                                 |            | совый | совый | совый |        |чение |шение |       |

|  |                                 |            | отчет | отчет | отчет |        |      |      |       |

|  |                                 |            |участ- |участ- |участ- |        |      |      |       |

|  |                                 |            |ника Б |ника...|ника...|        |      |      |       |

|  |                                 |            |группы |  ..   |  ..   |        |      |      |       |

|  |                                 |            |       |группы |группы |        |      |      |       |

|--+---------------------------------+------------+-------+-------+-------+--------+------+------+-------|

|1 |                2                |     3      |   4   |   5   |   6   |   7    |  8   |  9   |  10   |

|--+---------------------------------+------------+-------+-------+-------+--------+------+------+-------|

|  |             Активы              |            |       |       |       |        |      |      |       |

|--+---------------------------------+------------+-------+-------+-------+--------+------+------+-------|

|1 |Чистые долгосрочные финансовые   |    400     |       |       |       |  400   |      | 400  |   0   |

|  |вложения (инвестиции)            |            |       |       |       |        |      |      |       |

|--+---------------------------------+------------+-------+-------+-------+--------+------+------+-------|

|1.|Долгосрочные финансовые вложения |    400     |       |       |       |  400   |      | 400  |   0   |

|1 |(инвестиции) (балансовая         |            |       |       |       |        |      |      |       |

|  |стоимость), в т.ч.               |            |       |       |       |        |      |      |       |

|--+---------------------------------+------------+-------+-------+-------+--------+------+------+-------|

|1.|Акции (доли) по эквивалентной    |     X      |   X   |   X   |   X   |   X    | 600  |      |  600  |

|А |стоимости                        |            |       |       |       |        |      |      |       |

|--+---------------------------------+------------+-------+-------+-------+--------+------+------+-------|

|2 |Прочие активы кредитных          |    9600    |       |       |       |  9600  |      |      | 9600  |

|  |организаций                      |            |       |       |       |        |      |      |       |

|--+---------------------------------+------------+-------+-------+-------+--------+------+------+-------|

|3 |Итого активов                    |   10 000   |       |       |       | 10 000 | 600  | 400  |10 200 |

|--+---------------------------------+------------+-------+-------+-------+--------+------+------+-------|

|  |             Пассивы             |            |       |       |       |        |      |      |       |

|--+---------------------------------+------------+-------+-------+-------+--------+------+------+-------|

|4 |Разница стоимости приобретения   |     Х      |   X   |   X   |   X   |   Х    | 200  |      |  200  |

|  |долей                            |            |       |       |       |        |      |      |       |

|  |капитала                         |            |       |       |       |        |      |      |       |

|--+---------------------------------+------------+-------+-------+-------+--------+------+------+-------|

|  |      Собственные средства       |            |       |       |       |        |      |      |       |

|--+---------------------------------+------------+-------+-------+-------+--------+------+------+-------|

|5 |Уставный капитал (средства       |   10 000   |       |       |       | 10000  |      |      |10 000 |

|  |акционеров (участников) - всего  |            |       |       |       |        |      |      |       |

|--+---------------------------------+------------+-------+-------+-------+--------+------+------+-------|

|6 |Всего собственных средств        |   10 000   |       |       |       | 10000  |      |      |10 000 |

|--+---------------------------------+------------+-------+-------+-------+--------+------+------+-------|

|7 |Итого пассивов                   |   10 000   |       |       |       | 10000  | 200  |      |10 200 |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------------/

Консолидированный балансовый отчет группы по состоянию на 1.10.1998

N п/ п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организации	Показатели участников группы			Промежу- точный резуль- тат (гр.3 + 4 + 5 + 6 + ...)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балан- совый отчет участ- ника Б группы	балан- совый отчет участ- ника... .. группы	балан- совый отчет участ- ника... .. группы		увели- чение	умень- шение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1	Чистые долгосрочные финансовые вложения (инвестиции)	400				400		400	0
1. 1	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.	400				400		400	0
1. А	Акции (доли) по эквивалентной стоимости	Х	Х	Х	X	Х	480		480
2	Прочие активы кредитных организаций	9600				9600			9600
3	Итого активов	10 000				10 000	480	400	10 080
	Пассивы
4	Разница стоимости приобретения долей капитала	Х	Х	Х	X	Х	200		200
	Собственные средства
5	Уставный капитал (средства акционеров (участников), в т.ч.	10 000				10 000			10 000
6	Прибыль (убыток) за отчетный период							120	(120)
7	Всего собственных средств	10 000				10 000		120	9988
8	Итого пассивов	10 000				10 000	200	120	10 080

Консолидированный балансовый отчет группы по состоянию за 31.12.1998

N п/ п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организации	Показатели участников группы			Промежу- точный резуль- тат (гр.3 + 4 + 5 + 6 + ...)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балан- совый отчет участ- ника Б группы	балан- совый отчет участ- ника... .. группы	балан- совый отчет участ- ника... .. группы		увели- чение	умень- шение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Активы
1	Чистые долгосрочные финансовые вложения (инвестиции)	400				400		400	0
1. 1	Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость), в т.ч.	400				400		400	0
1. А	Акции (доли) по эквивалентной стоимости	X	X	Х	X	Х	720		720
2	Прочие активы кредитных организаций	9600				9600			9600
3	Итого активов	10 000				10 000	720	400	10 320
	Пассивы
4	Разница стоимости приобретения долей капитала	х	Х	Х	X	Х	200		200
	Собственные средства
5	Уставный капитал (средства акционеров (участников), в т.ч.	10 000				10 000			10 000
6	Прибыль (убыток) за отчетный период						120		120
7	Всего собственных средств	10 000				10 000	120		10 120
8	Итого пассивов	10 000				10 000	320		10 320

Консолидированный балансовый отчет группы по состоянию на 1.01.1999