Энциклопедия решений. Приобретение основных средств за плату (для госсектора)

Приобретение основных средств за плату (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Объекты основных фондов, приобретаемые госучреждением за плату, не всегда сразу могут быть учтены в составе основных средств. Дело в том, что при формировании их первоначальной стоимости могут учитываться не только суммы, уплаченные поставщикам (продавцам), но и иные расходы учреждения, непосредственно связанные с приобретением данного имущества. Перечень подобных расходов приведен в п. 47 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н). Данный перечень является "открытым", то есть не исключает возможности включения в первоначальную стоимость основных средств любых затрат, которые в соответствии с профессиональными суждениями уполномоченных должностных лиц учреждения непосредственно связаны с приобретением имущества.

Внимание

Возможность включения определенных расходов (затрат) в первоначальную стоимость основного средства не зависит от кода КОСГУ (кода выбытий объектов учета), по которому такие расходы (затраты) отражались в учете. Иными словами, при формировании первоначальной стоимости могут учитываться как расходы, осуществляемые за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ, так и за счет иных статей (подстатей) КОСГУ.

До окончательного формирования первоначальной стоимости объекта у учреждения нет оснований для его отражения на счете 101 00 "Основные средства" - имущество должно продолжать учитываться на счете 106 01 "Вложения в основные средства". В отношении объектов недвижимого имущества действует следующее правило: они принимаются к учету на счете 101 00 "Основные средства", если у правообладателя существует обусловленное законом право оперативного управления, в том числе и при отсутствии государственной регистрации такого права (п.п. 36, 38 Инструкции N 157н). В то же время незавершенные капитальные вложения в объекты недвижимости должны учитываться на счете 106 01 "Вложения в основные средства" даже в том случае, если в отношении таких объектов в установленном порядке была проведена процедура государственной регистрации (п. п. 39, 127 Инструкции N 157н, письмо Минфина России от 04.06.2013 N 02-06-10/20565).

Одни и те же расходы в зависимости о того, производятся они до формирования первоначальной стоимости основного средства или после, могут отражаться в бухгалтерском учете по-разному.

Пример

Любые расходы по установке дополнительного оборудования (конструкций) на приобретаемый учреждением автомобиль вполне обоснованно могут включаться в первоначальную стоимость такого автомобиля. В то же время аналогичные расходы, которые учреждение осуществляет в период эксплуатации автотранспортного средства, вовсе не обязательно должны увеличивать уже сформированную первоначальную (балансовую) стоимость автомобиля. Решение об увеличении его стоимости может быть принято только при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта (п. 27 Инструкции N 157н).

Суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками, могут учитываться в целях определения первоначальной стоимости объектов основных средств только в том случае, если на основании конкретной нормы НК РФ, операции, в рамках которых будет использоваться объект, освобождены от обложения НДС.

Так, например, выполнение работ (оказание услуг) государственными (муниципальными) учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета, не признается объектом обложения НДС (пп. 4.1 п. 2 ст. ст. 146 НК РФ). Соответственно, если основное средство приобретается учреждением в целях осуществления подобных операций, "входной" НДС должен включаться в его первоначальную стоимость (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если же приобретаемое основное средство планируется использовать исключительно в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, то сумму входного НДС следует отражать по дебету счета 210 10 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС" в корреспонденции с соответствующими счетами по учету расчетов.

И наконец, при использовании приобретаемого имущества в операциях, как подлежащих, так и освобождаемых от обложения НДС, суммы "входного" НДС подлежат распределению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ. В таком случае сумма НДС распределяется между счетами 106 01 и 210 10.

Основанием для отражения поступления имущества на счете 106 01 "Вложения в основные средства" по цене его приобретения служат первичные документы, оформленные поставщиками (товарные, товарно-транспортные, транспортные накладные). А вот по дебету счета 101 00 "Основные средства" сформированная первоначальная стоимость объектов отражается на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

В то же время отдельные активы могут приниматься к учету в составе основных средств и без оформления Акта о приеме-передаче (ф. 0504101), то есть на основании документов, оформленных контрагентами учреждения. К таким активам, в частности, относятся отдельные объекты:

- основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно;

- библиотечного фонда.

При поступлении основных средств может оформляться также Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).

Источником осуществления расходов капитального характера (в том числе и на приобретение основных средств, строительство (реконструкцию, модернизацию) различных объектов, капитальный ремонт) для бюджетных и автономных учреждений, как правило, являются средства целевых субсидий и субсидий на осуществление капвложений (абзац второй п. 1 ст. 78.1, ст. 78.2 БК РФ). Подобные расходы могут осуществляться и за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, если они предусматривалось при расчете нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг, или же при наличии экономии средств такой субсидии.

Темы

Поступление основных средств (для госсектора)

Договор купли-продажи

См. также

Пример. Приобретение казенным учреждением основных средств с оплатой в рублях

Пример. Приобретение основных средств - особо ценного движимого имущества бюджетным (автономным) учреждением в рамках основной деятельности

Пример. Приобретение основных средств - иного движимого имущества бюджетным (автономным) учреждением в рамках основной деятельности

Пример. Приобретение основных средств - иного движимого имущества бюджетным (автономным) учреждением в рамках приносящей доход деятельности

Пример. Приобретение основных средств - особо ценного движимого имущества бюджетным (автономным) учреждением за счет нескольких источников финансового обеспечения деятельности

Статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" и 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ

Налогообложение при купле-продаже. Учет у покупателя

Энциклопедия решений. Госзаказ

Формы документов

Пример заполнения Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)

Практические ситуации

Построить список