Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Бухгалтерский учет операций со средствами субсидий на иные цели в 2018 году (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2018 г.)
Бухгалтерский учет операций со средствами субсидий на иные цели
Учет любых операций со средствами субсидий на иные цели (целевых субсидий), соответствующих расчетов, а также нефинансовых активов, приобретенных за счет средств таких субсидий, ведется на счетах рабочего плана счетов с указанием в 18 разряде аналитического кода 5 "Субсидии на иные цели".
Учет расчетов по средствам субсидий на иные цели ведется на счете 5 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" (5 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам").
Внимание
В учете бюджетного (автономного) учреждения начисление доходов по предоставленной субсидии на иные цели отражается не в сумме фактически поступивших на лицевой счет (счет) денежных средств, а только в сумме подтвержденных отчетом расходов (п.п. 93, 150 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н; п.п. 72, 73, 96, 178 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н). Иными словами, начисление доходов может быть отражено в бухгалтерском учете только после того, как средства субсидии были израсходованы в установленном порядке.
История вопроса
Применяемый до 2016 года порядок формирования номера счета бухгалтерского учета не исключал возможности использования бюджетными и автономными учреждениями при формировании номера счета в 1-17 разрядах кодовых обозначений главных распорядителей бюджетных средств, разделов, подразделов, целевых статей и видов расходов бюджета, определенных действующими Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ. Кроме того, необходимость подобной организации аналитического учета могла прямо вытекать, например, из условий получения целевых субсидий и требований правовых актов, действующих в конкретном публично-правовом образовании (смотрите письмо Минфина России от 30.06.2011 N 02-06-10/2913).
В то же время при отражении в учете операций по поступлению субсидий на иные цели, как правило, не возникало необходимости в использовании классификации доходов бюджета в 1-17 разрядах соответствующих счетов (могли быть задействованы, например, только разряды 1-3). Если учреждению предоставлялось несколько целевых субсидий, то все "доходные" и "расходные" операции следовало отражать обособленно в разрезе кодов субсидий, указанных в Сведениях (код формы по ОКУД 0501016).
Содержание имущества осуществляется прежде всего в рамках деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания (код вида финансового обеспечения 4). В то же время имущество может приобретаться (создаваться) за счет средств целевых субсидий (код вида финансового обеспечения 5). Приобретенное за счет средств таких субсидий имущество, как правило, сразу же принимается к учету с кодом вида деятельности 4 (даже в том случае, если фактически оно используется в нескольких видах деятельности). В настоящее время в отдельных публично-правовых образованиях также существует практика принятия к учету нефинансовых активов с применением кода финансового обеспечения 5 и последующим "переводом" активов на учет с кодом 4.
При приобретении (создании) активов за счет средств целевых субсидий по каким-либо причинам может возникнуть необходимость в частичной оплате обязательств перед контрагентами за счет средств от приносящей доход деятельности. В таких ситуациях имущество не может учитываться в рамках приносящей доход деятельности, какой бы значительной не была сумма израсходованных учреждением собственных средств.
На примере рассмотрим бухгалтерские записи, которые могут быть сделаны в учете бюджетного (автономного) учреждения в случае получения целевой субсидии в сумме 150 000 руб. на приобретение оборудования, относящегося к особо ценному движимому имуществу. Стоимость оборудования составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Имущество будет использоваться в рамках деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Не использованный остаток целевой субсидии подлежит возврату в очередном финансовом году. Все расчеты проводились в безналичном порядке через отдельный лицевой счет, открытый в органе казначейства.
В бухгалтерском учете следует сделать записи*(1):
В бюджетном учреждении | В автономном учреждении | Сумма, | Содержание операции | ||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
5 201 11 510 | 5 205 81 660 | 5 201 11 000 | 5 205 81 000 | 150 000,00 | На отдельный лицевой счет учреждения поступила целевая субсидия |
Увеличение (180 КОСГУ) | Увеличение (180 КОСГУ) | ||||
5 206 31 560 | 5 201 11 610 | 5 206 31 000 | 5 201 11 000 | 35 000,00 | Поставщику перечислен аванс |
Увеличение (244 КВР 310 КОСГУ) | Увеличение (244 КВР 310 КОСГУ) | ||||
5 106 21 310 | 5 302 31 730 | 5 106 21 000 | 5 302 31 000 | 118 000,00 | Учтено поступление имущества |
5 302 31 830 | 5 206 31 660 | 5 302 31 000 | 5 206 31 000 | 35 000,00 | Произведен зачет аванса |
5 302 31 830 | 5 201 11 610 | 5 302 31 000 | 5 201 11 000 | 83 000,00 | Произведен окончательный расчет с поставщиком |
Увеличение (244 КВР 310 КОСГУ) | Увеличение (244 КВР 310 КОСГУ) | ||||
5 304 06 830 | 5 106 21 410 | 5 304 06 000 | 5 106 21 000 | 118 000,00 | Отражен перевод оборудования на учет по виду деятельности "4" |
4 106 21 310 | 4 304 06 730 | 4 106 21 000 | 4 304 06 000 | ||
4 101 24 310 | 4 106 21 310 | 4 101 24 000 | 4 106 21 000 | 118 000,00 | Оборудование принято к бухгалтерскому учету в составе основных средств |
5 205 81 560 | 5 401 10 180 | 5 205 81 000 | 5 401 10 180 | 118 000,00 | Начислен доход по предоставленной целевой субсидии в объеме расходов, произведенных учреждением и подтвержденных Отчетом |
5 205 81 560 | 5 303 05 730 | 5 205 81 000 | 5 303 05 000 | 32 000,00 | Начислена задолженность по возврату в бюджет не использованного остатка целевой субсидии |
5 303 05 000 | 5 201 11 610 | 5 303 05 000 | 5 201 11 000 | 32 000,00 | Учреждением возвращен неиспользованный остаток целевой субсидии |
Увеличение (180 КОСГУ) | Увеличение (180 КОСГУ) | ||||
_________________
*(1) См. также:
- бухгалтерские записи, приведенные в Приложении к письму Минфина России от 05.04.2013 N 02-06-07/11164;
- бухгалтерские записи и пример заполнения Отчета (ф. 0503737), приведенные в Примере 1 Приложения N 1 к письму Минфина России от 01.07.2015 N 02-07-07/38257.
Тема
Субсидия на иные цели (целевая субсидия)
См. также
Денежные средства на счетах. Счет 201 01 (для госсектора)
Учет расчетов по доходам в бюджетном (автономном) учреждении
Учет санкционирования расходов в бюджетном (автономном) учреждении
Бухгалтерский учет операций со средствами субсидий на выполнение госзадания
Практические ситуации
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.