Энциклопедия решений. Нецелевое использование бюджетных средств при приобретении нефинансовых активов получателями бюджетных средств (до 1 января 2016 года)

Нецелевое использование бюджетных средств при приобретении нефинансовых активов получателями бюджетных средств (до 1 января 2016 года)

Даже самый поверхностный анализ положений Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, показывает: одни и те же объекты имущества при различных обстоятельствах могут учитываться как в составе основных средств, так и в составе материальных запасов.

Например, оборудование, как правило, приобретается с целью его использования в деятельности учреждения по прямому назначению. Очевидно, что в таких ситуациях оно должно учитываться в качестве основного средства. В то же время в отдельных случаях то же оборудование может быть приобретено для определения его характеристик (надежности, прочности, ресурса работы и т.п.). И здесь уже речь может идти о его использовании в течение сравнительно небольшого промежутка времени и учете в составе материальных запасов.

Другой пример. Многие объекты относятся к материальным запасам, так как являются составляющими частями более крупных (сложных) активов, рассматриваемых в качестве инвентарных объектов. Однако специфика применения таких объектов в конкретных учреждениях, конечно же, может стать достаточным основанием для их учета в составе основных средств.

Как видим, при отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) решающую роль играют профессиональные суждения конкретных должностных лиц, которые должны основываться на данных о:

- предназначении материальных ценностей;

- порядке их использования.

При этом всей полнотой информации для принятия взвешенного и обоснованного решения по данному вопросу обладают только сотрудники учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества.

Во избежание субъективного подхода при оценке уполномоченными должностными лицами правомерности применения в том или ином случае статей КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств", 340 "Увеличение стоимости материальных запасов", в последние годы специалисты финансового ведомства неизменно формулируют следующую правовую позицию: отнесение материальных ценностей к основным средствам либо к материальным запасам относится к компетенции получателя бюджетных средств, который принимает решение по указанному вопросу в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета (см., в частности, письма Минфина России от 11.11.2013 N 02-06-010/48099, от 27.02.2012 N 02-07-10/534).

Примечание

Расходы на приобретение мебели, инвентаря и оборудования могут быть включены в сводный сметный расчет строительства, финобеспечение которого осуществляется за счет бюджетных инвестиций. В этом случае вся сумма, указанная в сводном сметном расчете, может оплачиваться по виду расходов 414 "Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности" в увязке со статьей КОСГУ 310 (письмо Минфина России от 18.06.2015 N 02-05-11/35429).

Существуют три простых правила, соблюдение которых позволит существенно снизить вероятность претензий со стороны органов финансового контроля при приобретении нефинансовых активов.

1. Уже на этапе принятия решения о приобретении того или иного имущества в учреждении должен быть сформирован "набор аргументов", обосновывающих применение соответствующей статьи КОСГУ. Итогом подобной работы должно стать оформленное в письменной форме Решение комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе.

2. В учреждении должен быть сформирован единый подход к отнесению приобретаемых материальных ценностей к основным средствам или материальным запасам. Иными словами, должны быть исключены случаи, когда аналогичное имущество относится как к основным средствам, так и к материальным запасам.

3. Порядок применения бюджетной классификации при приобретении определенных активов (групп активов) можно согласовать путем утверждения уполномоченным органом соответствующих документов или приложений (расшифровок) к ним (к таким документам, например, относятся сметы, задания на оказание государственных (муниципальных) услуг, методические рекомендации (указания)).

Учитывая вышеизложенное, несложно сделать вывод: рассматривая обоснованность применения учреждениями кодов бюджетной классификации при приобретении нефинансовых активов, как правило, ревизоры могут обоснованно отразить в акте проверки финансового-хозяйственной деятельности только свое профессиональное суждение, согласно которому те или иные активы целесообразно было бы учитывать в составе основных средств или наоборот - в составе материальных запасов. А вот обоснованность квалификации расходов учреждения по приобретению имущества в качестве нецелевого использования бюджетных средств только на основании такого суждения весьма сомнительна. Как следствие, подобное решение с большой долей вероятности успешно может быть оспорено в установленном порядке (в том числе и в суде).

Какие аргументы могут приводить сотрудники учреждения в том случае, если должностные лица органа финансового контроля все-таки констатировали нарушение "нецелевое использование бюджетных средств"?

Во-первых, при обжаловании подобного вывода следует ссылаться на то очевидное обстоятельство, что окончательное решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов находится в компетенции должностных лиц учреждения. Кроме того, можно представлять соответствующие Решения комиссии по поступлению и выбытию активов (при наличии), а также ссылаться на сложившуюся в учреждении (группе учреждений, публично-правовом образовании) практику применения КОСГУ.

Во-вторых, следует обращаться непосредственно к ст. 306.4 БК РФ, в соответствии с которой нецелевое использование бюджетных средств выражается в направлении средств бюджета и оплате денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств:

- законом (решением) о бюджете;

- сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью;

- бюджетной сметой;

- договором (соглашением);

- иным документом.

Из содержания данной нормы, по сути, следует, что рассматривая данное нарушение, ревизорам необходимо всесторонне и объективно выяснять все обстоятельства в совокупности, а также выявлять причины и условия, способствовавшие отнесению расходов на определенные подстатьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в каждом конкретном случае.

Так, если будет установлено, что получателем бюджетных средств ошибочные действия совершены неумышленно, или же расходы осуществлялись в соответствии с официальными документами, которые обусловили применение конкретных статей (подстатей) КОСГУ, речи о нецелевом использовании бюджетных средств идти не должно.

В-третьих, ответственность за нецелевое использование бюджетных средств не может быть применена в том случае, когда исходя из содержания нормативных документов невозможно с очевидностью установить, на какой код бюджетной классификации организации госсектора следовало бы отнести осуществленные ею расходы (расходы могли бы быть равным образом отнесены на различные коды бюджетной классификации) (п. 14.1 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23, постановление Верховного суда от 13.04.2015 N 304-АД14-8687).

Тема

Нецелевое использование бюджетных средств и имущества получателями бюджетных средств

См. также

Квалификация расходов, осуществляемых получателями бюджетных средств, в качестве нецелевого использования бюджетных средств

Статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" и 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ

Неэффективное использование бюджетных средств и имущества (для госсектора)

Энциклопедия решений. Госзаказ

Обзор судебной практики на тему "Нецелевое использование бюджетных средств"

Практические ситуации

Построить список