Энциклопедия решений. Особенности формирования в бюджетном и автономном учреждениях себестоимости госуслуг (ноябрь 2024)

Особенности формирования в бюджетном (автономном) учреждении себестоимости госуслуг

Размер субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания рассчитывается на основании нормативных затрат:

1) на оказание государственных услуг в рамках государственного задания;

2) на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных учредителем (за исключением имущества, сданного в аренду);

3) на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается указанное в п. 2 имущество, в том числе земельные участки.

Конкретный порядок и условия предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания определяется соответствующим Соглашением, которое бюджетное (автономное) учреждение заключает с учредителем. Из содержания такого Соглашения, а также правового акта, на основании которого определяются соответствующие нормативные затраты для конкретного бюджетного (автономного) учреждения, в бухгалтерии необходимо выделить:

1) перечень государственных услуг, оказываемых учреждением (себестоимость каждой должна формироваться в учете обособленно);

2) перечни расходов, которые должны учитываться при формировании себестоимости конкретных государственных услуг;

3) перечни затрат, которые сразу могут учитываться в составе расходов текущего финансового года.

Согласно п. 134 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, счет 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" обязательно должен использоваться бюджетными (автономными) учреждениями в целях учета операций по формированию себестоимости оказываемых ими услуг, в том числе и в рамках выполнения государственного задания.

К затратам, которые сразу могут списываться в дебет счета 4 401 20 200 "Расходы экономического субъекта", прежде всего будут относиться расходы по содержанию недвижимого и особо ценного движимого имущества. Такие расходы могут отражаться, в частности, по кодам КОСГУ 223 "Коммунальные услуги", 225 "Работы, услуги по содержанию имущества", 226 "Прочие работы, услуги", 290 "Прочие расходы" (абз. 4 п. 153 Инструкции N 174н, абз. 4 п. 181 Инструкции N 183н).

Непосредственно в дебет счета 4 401 20 200 могут списываться и другие расходы, если порядок формирования государственного задания (нормативных затрат) не предусматривает их включение в себестоимость госуслуг. Такие расходы, как правило, отражаются по кодам КОСГУ 262, 263, 273, 290. Кроме того, в дебет счета 4 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" могут списываться суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при оказании госуслуг, ведь суммы амортизации и расходы по приобретению основных средств (кроме малоценных), как правило, не учитываются при расчете размера субсидии на выполнение госзадания.

На следующем этапе работы бухгалтеру необходимо распределить расходы, которые должны учитываться при формировании себестоимости конкретных государственных услуг, по видам:

- прямые;

- накладные;

- общехозяйственные;

- издержки обращения.

Провести такую работу можно только исходя из специфики деятельности конкретного учреждения. Иными словами, просто не существует исчерпывающего универсального перечня прямых, накладных, общехозяйственных расходов и издержек обращения.

В соответствии с учетной политикой бюджетного (автономного) учреждения осуществляется распределение накладных и общехозяйственных расходов, например, ежемесячно. Основанием для отражения в бухгалтерском учете подобной операции служит Бухгалтерская справка (ф. 0504833) и соответствующие расчеты. Способ распределения также необходимо определить в учетной политике.

При распределении накладных и общехозяйственных расходов делаются проводки по соответствующим аналитическим счетам:

Дебет 4 109 60 000

Кредит 4 109 70 000, 4 109 80 000

Общехозяйственные расходы, которые в соответствии с положениями учетной политики не подлежат распределению, списываются бухгалтерской записью (например, могут не распределяться расходы по оплате консультационных услуг):

Дебет 4 401 20 200

Кредит 4 109 80 000

И наконец, накопленные на счете 4 109 60 000 суммы, должны быть учтены при формировании финансового результата. На основании абзаца 7 п. 153 Инструкции N 174н (абзаца 7 п. 181 Инструкции N 183н) в рамках деятельности по выполнению госзадания суммы, учтенные на данном счете, могут списываться в дебет счета 4 401 20 200 "Расходы экономического субъекта" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Однако п. 67 Инструкции N 174н и п. 67 Инструкции N 183н установлено сформированную на счете 4 109 60 000 себестоимость отражать на счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение соответствующего дохода, то есть по дебету счета 401 10 (п. 296 Инструкции N 157н, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 26.12.2013 NN 02-07-007/57698, 42-7.4-05/2.3-870). Выбранный порядок списания сумм, накопленных на счете 4 109 60 000, желательно закрепить в учетной политике.

Очевидно, что периодичность отражения в учете подобных операций зависит от специфики оказываемых учреждениями госуслуг. При этом действующие в настоящее время нормативные правовые акты по данному вопросу содержит только одно требование - в дебет счета 4 401 20 200 должны списываться суммы, относящиеся к уже оказанным услугам.

Если содержание государственного задания, соглашения о предоставлении субсидии и иных документов, имеющихся в распоряжении вашего учреждения, не позволяет должным образом обосновать периодичность отражения в учете описанной выше операции, то решение о периодичности полного или частичного списания расходов, накопленных на счете 4 109 60 000, желательно согласовать с учредителем. Такая операция, в частности, может осуществляться ежемесячно.

Тема

Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг. Счет 109 00 (для госсектора)

См. также

Финансовый результат. Счет 400 00 (для госсектора)

Прямые расходы госучреждения

Накладные расходы (для госсектора)

Общехозяйственные расходы госучреждения

Учет издержек обращения в госучреждении

Учет незавершенного производства в госучреждении

Особенности формирования себестоимости работ (услуг) (для госсектора)

Перевод в бюджетном (автономном) учреждении нефинансовых активов с кода вида деятельности 2 на код вида деятельности 4

Определение размера субсидии на выполнение госзадания