Энциклопедия решений. Особенности формирования себестоимости готовой продукции (для госсектора)

Особенности формирования себестоимости готовой продукции (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

При производстве в госучреждении готовой продукции ее себестоимость формируется на счете 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" с учетом как прямых, так и накладных, общехозяйственных расходов.

На дату выпуска (на дату принятия к учету) готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости, определяемой на основе экономически обоснованных расчетов. В учете подобная операция отражается по дебету соответствующих аналитических счетов счета 105 00 "Материальные запасы" и кредиту счета 0 109 60 000.

При такой организации бухгалтерского учета неизбежно возникает необходимость в сравнении данных, отражаемых по дебету и по кредиту счета 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг". Иными словами, в учреждении в отношении каждого вида готовой продукции должно производиться сравнение фактической и плановой себестоимости. Осуществляется такая процедура по итогам каждого месяца.

В Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, достаточно четко сформулировано требование: незавершенное производство должно отражаться в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат.

Следовательно, при определении фактической себестоимости готовой продукции, произведенной в течение месяца, на первом этапе необходимо определить именно стоимость незавершенного производства по каждому виду готовой продукции.

Накладные и подлежащие распределению общехозяйственные расходы следует распределить на фактическую себестоимость уже выпущенной (принятой к учету) готовой продукции.

Таким образом, фактическую себестоимость каждого вида готовой продукции будут формировать следующие виды расходов:

- прямые расходы, уменьшенные на величину незавершенного производства;

- распределенные накладные расходы;

- распределенные общехозяйственные расходы.

Отклонения фактической себестоимости, определенной в указанном выше порядке, от плановой (нормативно-плановой) стоимости относятся:

- на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции;

- на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года (в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.).

Пример

В рамках приносящей доход деятельности бюджетное (автономное) учреждение производит два вида продукции. В соответствии с расчетом планово-экономического отдела учреждения плановая себестоимость одной единицы продукции N 1 равна 220 руб., а продукции N 2 - 257,50 руб. На начало мая текущего года в учете не числится незавершенное производство. В мае было произведено 10 000 единиц продукции N 1 и 20 000 единиц продукции N 2. Стоимость незавершенного производства, исчисленная в установленном порядке, на 1 июня составляет 300 000 руб. (по продукции N 1) и 100 000 руб. (по продукции N 2). В течение мая вся произведенная продукция N 1 была реализована, а весь объем продукции N 2 по состоянию на 1 июня хранится на складе.

Согласно учетной политике общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются пропорционально прямым материальным затратам. Накладных расходов, то есть расходов, непосредственно связанных с производством обоих видов продукции, учреждение не несет.

В мае текущего года в рамках приносящей доход деятельности осуществлялись расходы:

Наименование расходов	Сумма, руб.
Прямые расходы
Продукция N 1
Заработная плата	1 000 000, 00
Страховые взносы на обязательное социальное страхование	302 000, 00
Сырье и материалы	1 200 000, 00
Продукция N 2
Заработная плата	2 000 000, 00
Страховые взносы на обязательное социальное страхование	604 000, 00
Сырье и материалы	2 500 000, 00
Общехозяйственные расходы
Затраты на оплату услуг связи	30 000, 00

В бухгалтерском учете прямые и общехозяйственные расходы отражаются следующим образом:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 109 60 211 (Продукция N 1)	2 302 11 730	2 109 60 211 (Продукция N 1)	2 302 11 000	1 000 000, 00	Начислена заработная плата
2 109 60 211 (Продукция N 2)	2 302 11 730	2 109 60 211 (Продукция N 2)	2 302 11 000	2 000 000, 00	Начислена заработная плата
2 109 60 213 (Продукция N 1)	2 303 02 730, 2 303 06 730, 2 303 07 730, 2 303 10 730, 2 303 11 730	2 109 60 213 (Продукция N 1)	2 303 02 000, 2 303 06 000, 2 303 07 000, 2 303 10 000, 2 303 11 000	302 000, 00	Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование
2 109 60 213 (Продукция N 2)	2 303 02 730, 2 303 06 730, 2 303 07 730, 2 303 10 730, 2 303 11 730	2 109 60 213 (Продукция N 2)	2 303 02 000, 2 303 06 000, 2 303 07 000, 2 303 10 000, 2 303 11 000	604 000, 00	Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование
2 109 60 272 (Продукция N 1)	2 105 36 440	2 109 60 272 (Продукция N 1)	2 105 36 000	1 200 000, 00	Выдано сырье (материалы) для производства готовой продукции
2 109 60 272 (Продукция N 2)	2 105 36 440	2 109 60 272 (Продукция N 2)	2 105 36 000	2 500 000, 00	Выдано сырье (материалы) для производства готовой продукции
2 109 80 221	2 302 21 730	2 109 80 221	2 302 21 000	30 000, 00	Учтены затраты на оплату услуг связи

Сумма прямых затрат, подлежащих учету при определении фактической себестоимости, составляет:

1 000 000 + 302 000 + 1 200 000 - 300 000 = 2 202 000 руб. (по продукции N 1);

2 000 000 + 604 000 + 2 500 000 - 100 000 = 5 004 000 руб. (по продукции N 2).

По итогам мая осуществляется распределение общехозяйственных расходов пропорционально прямым материальным затратам, которые равны 3 700 000 руб. (1 200 000 + 2 500 000). В стоимость незавершенного производства такие расходы не включаются.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на продукцию N 1, составит:

1 200 000 : 3 700 000 х 30 000 = 9 729, 73 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на продукцию N 2, составит:

2 500 000 : 3 700 000 х 30 000 = 20 270, 27 руб.

Фактическая себестоимость продукции N 1, произведенной в мае, превышает плановую на 11 729, 73 руб. (2 202 000 руб. + 9 729, 73 руб. - 10 000 шт. х 220 руб./шт).

Плановая себестоимость продукции N 2, произведенной в мае, превышает фактическую на 125 729, 73 руб. (20 000 шт. х 257, 50 руб./шт - 5 004 000 руб. - 20 270, 27 руб.).

В бухгалтерском учете по итогам мая следует сделать записи:

В бюджетном учреждении		В автономном учреждении		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2 109 60 221 (Продукция N 1)	2 109 80 221	2 106 60 221 (Продукция N 1)	2 109 80 221	9 729, 73	Общехозяйственные расходы учтены при формировании себестоимости продукции N 1
2 109 60 221 (Продукция N 2)	2 109 80 221	2 106 60 221 (Продукция N 2)	2 109 80 221	20 270, 27	Общехозяйственные расходы учтены при формировании себестоимости продукции N 2
2 401 10 130	2 109 60 211, 2 109 60 213, 2 109 60 272, 2 109 60 221 (Продукция N 1)	2 401 10 130	2 109 60 211, 2 109 60 213, 2 109 60 272, 2 109 60 221 (Продукция N 1)	11 729, 73	По соответствующим кодам КОСГУ отражено превышение фактической себестоимости над плановой (в части реализованной продукции)
2 109 60 211, 2 109 60 213, 2 109 60 272, 2 109 60 221 (Продукция N 2)	2 105 37 440 (Продукция N 2)	2 109 60 211, 2 109 60 213, 2 109 60 272, 2 109 60 221 (Продукция N 2)	2 105 37 440 (Продукция N 2)	125 729, 73	По соответствующим кодам КОСГУ отражено превышение плановой себестоимости над фактической (в части нереализованной продукции)

Тема

Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг. Счет 109 00 (для госсектора)

См. также

Учет готовой продукции (для госсектора)

Финансовый результат. Счет 400 00 (для госсектора)

Прямые расходы госучреждения

Накладные расходы (для госсектора)

Общехозяйственные расходы госучреждения

Учет издержек обращения в госучреждении

Учет незавершенного производства в госучреждении

Особенности формирования в бюджетном (автономном) учреждении себестоимости госуслуг